新舊政府累計盈余(如何解讀《新舊事業(yè)單位會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》（一）)
1.如何解讀《新舊事業(yè)單位會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》（一）
如何更好地適應新制度需要從出臺形式、會(huì )計科目、賬務(wù)處理、報表等方面進(jìn)行深入理解，從而達到學(xué)習領(lǐng)會(huì )，掌握運用之目的。
筆者結合自身的學(xué)習經(jīng)驗，對新舊事業(yè)會(huì )計制度差異進(jìn)行了分析比較，權作拋磚引玉，以饗讀者。將原賬會(huì )計科目余額轉入新賬。
1.舊制度設置了“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目。新制度設置了“庫存現金”，就是將“現金”變?yōu)椤皫齑娆F金”，這與企業(yè)一致，其他科目不變，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同，2.舊制度設置了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目新制度取消了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內容。
存貨的核算方法與企業(yè)幾乎一致。3.舊制度設置了“對外投資”科目新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長(cháng)期投資，相應設置了“短期投資”、“長(cháng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內容與原。
2.下列關(guān)于新舊事業(yè)單位會(huì )計制度銜接規定說(shuō)法不正確的是（ ）
答案BCD
解釋?zhuān)篈錯誤，“對外投資”科目，新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長(cháng)期投資，相應設置了“短期投資”、“長(cháng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內容與原賬中“對外投資”科目的核算內容基本相同。轉賬時(shí)，應對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的對外投資余額轉入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉入新賬中“長(cháng)期投資”科目。
B正確，對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應同時(shí)將其成本一次性攤銷(xiāo)，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。
C正確，應將原賬中“其他應付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于應付的社會(huì )保險費和住房公積金的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目。
D正確、新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。轉賬時(shí)，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
3.新舊會(huì )計準則科目對照表
新會(huì )計準則出臺后，會(huì )計科目變化（19項30個(gè)科目變化）
1）“現金”恢復為“庫存現金”（指狹義的現金）。
2）“短期投資”更改為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融產(chǎn)”。
3）“長(cháng)期債權投資”改為“持有至到期投資”。
4）“短期投資減值準備”和“長(cháng)期股權投資減值準備”合并為“持有至到期投資減值準備”。
5）“物資采購”恢復為“材料采購”。
6）“在途材料”改為“在途物資”。
7）包裝物和低值易耗品統一到“周轉材料”科目核算。
8）“遞延稅款”分為“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”。
9）“應付短期債券”改為“交易性金融負債”。
10）“應交稅金”和“其他應交款” 科目取消，統一改為“應交稅費”。
11）“應付工資”，“應付福利費”，“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”科目取消，統一改為“應付職工薪酬”。
12）“其他業(yè)務(wù)支出”改為“其他業(yè)務(wù)成本”。
13）“主營(yíng)業(yè)稅金及附加”改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
14）取消“營(yíng)業(yè)費用”科目恢復 “銷(xiāo)售費用”。
15）“商譽(yù)”從無(wú)形資產(chǎn)中分離為一級科目。
16）“所得稅”改為“所得稅費用”。
17）取消“應收補貼款”，并入“其他應收款”
18）取消“待攤費用”和“預提費用”。
19）新增加“投資性房地產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“累計攤銷(xiāo)”、|“未擔保余值”、“庫存股”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“長(cháng)期應收款”、“未實(shí)現融資收益”。
4.請教版主,政府補助的新舊會(huì )計準則
新舊政府補助會(huì )計準則的差異，主要：
增加了政府補助和收入的區分原則，對于企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》等相關(guān)會(huì )計準則；
修改了政府補助的會(huì )計處理方法，允許凈額法。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補助應當區分情況確認為遞延收益或計入當期損益或沖減相關(guān)成本；
增加了政策性?xún)?yōu)惠貸款貼息的會(huì )計處理規定，并區分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況進(jìn)行會(huì )計處理；
修改了政府補助的列報，對于與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用，“其他收益”項目在“營(yíng)業(yè)利潤”項目之上單獨列報；與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補助，應當計入營(yíng)業(yè)外收入。
