核算設定收益計劃精算損益的
1.損益類(lèi)科目有哪些?
企業(yè)損益類(lèi)科目是指核算企業(yè)取得的收入和發(fā)生的成本費用的科目，它具體包括：
①收入類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益等
②費用類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等。
③直接計入當期利潤的利得：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置損益
④直接計入當期利潤的損失：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)處置損益
根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，損益類(lèi)科目余額，應當在期末結轉入“本年利潤”科目。結轉后，損益類(lèi)科目期末余額為零。另外，“以前年度損益調整”科目也屬于損益類(lèi)科目，但是，由于其核算的是以前年度的損益調整，而不是當年的損益。
因此，根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，該科目余額，在期末不能結轉入本年利潤科目，而應當結轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并相應調整盈余公積。結轉后，該科目期末余額為零。
費用類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等；直接計入當期利潤的利得：營(yíng)業(yè)外收入；直接計入當期利潤的損失：營(yíng)業(yè)外支出。
損益類(lèi)科目，會(huì )計科目的一種，這類(lèi)科目是為核算“本年利潤”服務(wù)的，具體包括收入類(lèi)科目、費用類(lèi)科目；直接計入當期利潤的利得；直接計入當期利潤的損失，在期末（月末、季末、年末）這類(lèi)科目累計余額需轉入“本年利潤”賬戶(hù)，結轉后這些賬戶(hù)的余額應為零。
2.設定收益計劃的會(huì )計核算怎么做?
設定收益計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據一定的標準（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個(gè)職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應為職工繳費的金額。
由于職工在退休后每期所能獲得的年金是固定的，年金繳費和投資運營(yíng)的風(fēng)險都由企業(yè)承擔，因而也稱(chēng)作“待遇確定型計劃”。 （一）設定收益計劃會(huì )計處理的特點(diǎn) 設定收益計劃的會(huì )計處理比較麻煩，《國際會(huì )計準則第19號——職工福利（IAS 19 Employee Benefits）》大篇幅都在介紹設定收益計劃的確認、計量與列報方法，其復雜性主要體現在以下幾個(gè)方面： 1。
在設定收益計劃里，企業(yè)需要通過(guò)精算假設來(lái)計量每期的應計年金負債和年金費用。精算假設是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計（IAS 19），包括統計假設和財務(wù)假設兩種。
前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現率、未來(lái)的工資水平以及年金基金的投資回報率等。 2。
設定收益計劃經(jīng)常會(huì )產(chǎn)生精算損益。精算損益是由于精算假設變動(dòng)以及已實(shí)現損益等原因產(chǎn)生的應計年金負債的變化（IAS 19），主要包括對職工離職率的調整、對折現率的調整、職工壽命超出預期產(chǎn)生的差異以及年金基金實(shí)際投資回報與預計投資回報的差異等。
3。在設定收益計劃中，應計年金負債是一項長(cháng)期負債，反映企業(yè)根據年金計劃確定的期末對職工未來(lái)應付年金的現值，需要選擇一定的折現率進(jìn)行折現。
4。企業(yè)年金費用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當期繳費的金額并不相等。
所以設定提取計劃的實(shí)施需要精算師參與。 精算師的主要任務(wù)是在當前環(huán)境下依據一定假設對每位職工的年金價(jià)值進(jìn)行合理的精算，并采用專(zhuān)門(mén)的方法（通常有應計退休金估價(jià)法（PUC）、累計收益法（ABM）和等額繳費法（LCM）三種），確定每期應為職工繳費的金額。
而會(huì )計人員的主要任務(wù)則是根據精算師精算的結果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認和列報。 （二）設定提存計劃下企業(yè)年金費用的確定方法 企業(yè)年金費用是企業(yè)當期應計年金負債的凈增加額，具體由以下6個(gè)因素構成： 1。
當期服務(wù)成本（CSC）。當期服務(wù)成本是指職工由于當期為企業(yè)提供服務(wù)而產(chǎn)生的年金收益現值，根據IAS19的規定，企業(yè)應以估計職工退休時(shí)的工資水平和職工當期提供服務(wù)為基礎，采用應計退休金估價(jià)法（PUC）來(lái)確定當期的繳費金額。
2。利息費用。
利息費用是指應計年金負債由于時(shí)間推移而產(chǎn)生的利息，根據期初應計年金負債余額與市場(chǎng)利率計算確定，其中市場(chǎng)利率應當選用資產(chǎn)負債表日公司債券或國債的市場(chǎng)利率。 3。
年金基金資產(chǎn)的預期投資收益。年金基金資產(chǎn)的預期投資收益包括投資產(chǎn)生的利息、現金股利以及資本利得扣除各種管理費用后的凈收益，根據期初年金基金資產(chǎn)余額和預期收益率計算確定。
預期投資收益與企業(yè)年金費用水平負相關(guān)，即預期投資收益率為正時(shí)，將減少企業(yè)當期的年金費用。 4。
前期服務(wù)成本（PSC）的攤銷(xiāo)額。前期服務(wù)成本產(chǎn)生于首次制定年金計劃時(shí)對原有職工前期服務(wù)的補償，或者對年金計劃修改產(chǎn)生的職工年金收益現值。
由于前期服務(wù)成本一般附有行權條件（比如服務(wù)年限等），所以前期服務(wù)成本一般選擇職工剩余工作年限和服務(wù)年限中的較低者采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 5。
精算損益（Actuarial gains and losses）。精算損益是企業(yè)年金基金資產(chǎn)和應計年金負債現值之間的差額，其產(chǎn)生原因有兩個(gè)：一是已實(shí)現的損益（實(shí)際投資收益與期望收益的差額），二是精算假設修改產(chǎn)生的損益。
由于精算損益的構成內容經(jīng)常相互抵消，而且各期變化較大，所以IAS19推薦采用通道法（Corridor Rule），即當期只確認超出期初年金基金資產(chǎn)和期初應計年金負債中的較大者10%以外的部分，按照直線(xiàn)法在剩余工作年限內平均攤銷(xiāo)。 6。
年金計劃削減（Curtailment）或結算（Settlement）的影響。企業(yè)年金計劃削減是指職工人數大規模減少或者修改年金計劃導致企業(yè)年金規模大幅減少，比如企業(yè)關(guān)閉車(chē)間、暫停年金計劃等。
結算則發(fā)生在企業(yè)削減或中止企業(yè)年金計劃時(shí)，通過(guò)交易免除未來(lái)期間部分或全部年金繳費義務(wù)的行為。 但按照FASB的規定，企業(yè)年金費用并不包括年金計劃削減或結算產(chǎn)生的影響。
企業(yè)根據上述因素計算確定的金額確認年金費用，并將每期根據精算師計算的應繳費金額與當期年金費用的差額計入遞延年金資產(chǎn)或遞延年金負債中，以反映尚未攤銷(xiāo)的前期服務(wù)成本以及尚未確認的精算損益等。 企業(yè)期末遞延年金資產(chǎn)或遞延年金負債的余額應當反映企業(yè)年金基金資產(chǎn)與應計年金負債的差額，并將年金基金資產(chǎn)與應計年金負債的金 額在財務(wù)報表附注中單獨披露。
但按照FASB的規定，企業(yè)應當單獨確認年金基金資產(chǎn)與應計年金負債的金額，且不能相互抵消。
3.設定受益計劃的會(huì )計處理是什么?
設定收益計劃的核算步驟多，又需運用精算假設，且有可能產(chǎn)生精算利得和損失，因而處理較為復雜。
1、設定受益計劃由兩部分組成。一是在損益中確認的金額。
這部分金額又由以下兩個(gè)部分組成。第一是服務(wù)成本，包括當期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結算利得與損失。
第二是設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息；二是在其他綜合收益中確認的金額，即重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。這部分包括以下三方面。
首先是精算利得和損失，其次是計劃資產(chǎn)回報，最后是資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)。 如果以后精算的折現率更高或者更低、社會(huì )的醫療水平上升或者是下降、通貨膨脹還是通貨緊縮等，都會(huì )對設定受益計劃義務(wù)現值產(chǎn)生影響，并且要將其變動(dòng)部分記人其他綜合收益科目。
2、設定受益計劃的簡(jiǎn)要核算分四步。一是確定設定受益計劃義務(wù)的現值和當期服務(wù)成本；二是確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)；三是確定應當計人當期損益的金額；四是確定應當計入其他綜合收益的金額。
我國設定受益計劃會(huì )計規范充分借鑒了《國際會(huì )計準則第19號——雇員福利》的最新發(fā)展成果，但是我國《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》中設定受益計劃的規范只是簡(jiǎn)單羅列，過(guò)于概括，實(shí)務(wù)會(huì )計處理中仍覺(jué)得像老虎吃天無(wú)從下手。 3、設定受益計劃義務(wù)終止的會(huì )計核算。
設定受益計劃義務(wù)可以通過(guò)兩種方式終止，一是職工離職后，企業(yè)根據計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利；二是通過(guò)和其他主體的交易解除全部或部分福利義務(wù)，例如可以通過(guò)購買(mǎi)保險單而將福利義務(wù)一次性轉移給保險公司。 《企業(yè)會(huì )計準則解釋第7號》規定了義務(wù)終止的會(huì )計處理，即重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)計入其他綜合收益，在后續會(huì )計期間不允許轉回至損益，在原設定受益計劃終止時(shí)應當在權益范圍內將原計入其他綜合收益的部分全部結轉至未分配利潤。
計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的所有未來(lái)義務(wù)。
4.損益類(lèi)會(huì )計科目有哪些?
損益類(lèi)賬戶(hù)是指按照損益類(lèi)會(huì )計科目開(kāi)設的，用以具體核算和監督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收益和費用、損失，以便計算確定損益的賬戶(hù)。
該類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是：其核算對象是與損益的計算確定直接相關(guān)的；主要是用來(lái)反映企業(yè)收入和費用。企業(yè)損益類(lèi)科目是指核算企業(yè)取得的收入和發(fā)生的成本費用的科目 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費用、以前年度損益調整等。
根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，損益類(lèi)科目余額，應當在期末結轉入本年利潤科目。結轉后，損益類(lèi)科目期末余額為零。
另外。以前年度損益調整科目也屬于損益類(lèi)科目，但是，由于其核算的是以前年度的損益調整，而不是當年的損益。
因此，根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，該科目余額，在期末不能結轉入本年利潤科目，而應當結轉入利潤分配科目。結轉后，該科目期末余額為零。
5.核算投資收益需要設置哪些會(huì )計科目
答：為了正確核算企業(yè)的投資收益，按照《企業(yè)會(huì )計制度》的規定，應設置"投資收益"會(huì )計科目。
"投資收益"科目核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按已提的跌價(jià)準備，借記"短期投資跌價(jià)準備"科目，按短期投資的賬面余額，貸記"短期投資"科目，按未領(lǐng)取的股利或利息，貸記"應收股利"、"應收利息"科目，按其差額，借記或貸記本科目。
長(cháng)期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現金股利或分派利潤時(shí)，借記"應收股利"等科目，貸記本科目。長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，被投資單位當年實(shí)現的凈利潤，企業(yè)按應分享的份額，借記"長(cháng)期股權投資"科目，貸記本科目；被投資單位當年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應分擔的份額，借記本科目，貸記"長(cháng)期股權投資"科目。
企業(yè)計提的投資減值準備，借記本科目，貸記"短期投資跌價(jià)準備"、"長(cháng)期投資減值準備"等科目。出售或收回長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已提的減值準備，借記"長(cháng)期投資減值準備"科目，按長(cháng)期股權投資的賬面余額，貸記"長(cháng)期股權投資"科目，按其差額，貸記或借記本科目。
企業(yè)認購溢價(jià)發(fā)行在1年以上（不含1年）的債券，應于每期結賬時(shí)，按應計的利息，借記"長(cháng)期債權投資"或"應收利息"科目，按當期應分攤的溢價(jià)，貸記"長(cháng)期債權投資"科目，按其差額，貸記本科目；購入折價(jià)發(fā)行的債券，應于每期結賬時(shí)，按應計利息，借記"長(cháng)期債權投資"或"應收利息"科目，按應分攤的折價(jià)，借記"長(cháng)期債權，投資"科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記本科目。 出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已提的減值準備，借記"長(cháng)期投資減值準備"科目，按債券本金和已計未收利息，貸記"長(cháng)期債權投資（債券投資——面值、應計利息）"或"應收利息"科目，按尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記"長(cháng)期債權投資（債券投資——溢折價(jià)）"科目，按其差額，貸記或借記本科目。
本科目應按投資收益種類(lèi)設置明細賬，進(jìn)行明細核算。本科目屬于損益類(lèi)科目，因此，應于期末將本科目的余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
6.最新會(huì )計科目有變化了
請參考下面的《新舊會(huì )計科目對照表》 順序號 編號 新會(huì )計準則使用科目 原會(huì )計制度使用科目 核算內容 一、資產(chǎn)類(lèi) 1 1001 庫存現金 現金 企業(yè)的庫存現金2 1002 銀行存款 銀行存款 企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項3 1003 存放中央銀行款項 ※ 企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調撥、辦理同城票據交換和異地跨系統資金匯劃、提取或繳存現金等。
4 1011 存放同業(yè) ※ 企業(yè)（銀行）存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項5 1012 其他貨幣資金 其他貨幣資金 企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。6 1021 結算備付金 ※ 企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。
企業(yè)（證券）向客戶(hù)收取的結算手續費、向證券交易所支付的結算手續費。7 1031 存出保證金 ※ 企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。
8 1101 交易性金融資產(chǎn) 短期投資 企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值9 1111 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn) ※ 企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售的票據、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金10 1121 應收票據 應收票據 企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。11 1122 應收賬款 應收賬款 企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應收取的款項12 1123 預付賬款 預付賬款 企業(yè)按照合同規定預付的款項。
預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目13 1131 應收股利 應收股利 企業(yè)應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。14 1132 應收利息 應收利息 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。
15 1201 應收代位追償款 其他應收款 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任后確認的代位追償款順序號 編號 新會(huì )計準則使用科目 原會(huì )計制度使用科目 核算內容16 1211 應收分保賬款 ※ 企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應收取的款項17 1212 應收分保合同準備金 ※ 企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認的應收分保未到期責任準備金，以及應向再保險接受人攤回的保險責任準備金18 1221 其他應收款 ※ 企業(yè)除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長(cháng)期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。19 1231 壞賬準備 壞賬準備 企業(yè)應收款項的壞賬準備20 1301 貼現資產(chǎn) ※ 企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據的貼現、轉貼現等業(yè)務(wù)所融出的資金。
21 1302 拆出資金 ※ 企業(yè)（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項22 1303 貸款 ※ 企業(yè)（銀行）按規定發(fā)放的各種客戶(hù)貸款。23 1304 貸款損失準備 ※ 企業(yè)（銀行）貸款的減值準備。
計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現資產(chǎn)、拆出資金、客戶(hù)貸款、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等.24 1311 代理兌付證券 ※ 企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ※ 企業(yè)不承擔風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。
26 1401 材料采購 物資采購 企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。27 1402 在途物資 在途物資 企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
28 1403 原材料 原材料 企業(yè)庫存的各種材料。29 1404 材料成本差異 材料成本差異 企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實(shí)際成本的差額。
30 1405 庫存商品 庫存商品 企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)）。31 1406 發(fā)出商品 分期收款發(fā)出商品 企業(yè)未滿(mǎn)足收入確認條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計劃成本（或售價(jià)）。
32 1407 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。33 1408 委托加工物資 委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。
順序號 編號 新會(huì )計準則使用科目 原會(huì )計制度使用科目 核算內容34 1411 周轉材料 包裝物、低值易耗品 企業(yè)周轉材料的計劃成本或實(shí)際成本。35 1421 消耗性生物資產(chǎn) ※ 企業(yè)（農業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
36 1431 貴金屬 ※ 企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。37 1441 抵債資產(chǎn) ※ 企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關(guān)規定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。
38 1451 損余物資 ※ 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本39 1461 融資租賃資產(chǎn) ※ 企業(yè)（租賃）為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。40 1471 存貨跌價(jià)準備 存貨跌價(jià)準備 企業(yè)存貨的跌價(jià)準備41 1501 持有至到期投資 ※ 企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
42 1502 持有至到期投資減值準備 ※ 企業(yè)持有至到期投資的減值準備。43 15。
