《關(guān)于印發(fā)<;小企業(yè)會(huì )計準則>;的通知》(財會(huì )[2011]17號)附錄:
?《小企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》:
2221 應交稅費
一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。包括:增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。
小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。
二、本科目應按照應交的稅費項目進(jìn)行明細核算。
應交增值稅還應當分別“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目,不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專(zhuān)欄。……
準則將“應交稅金”科目改為“應交稅費”科目,核算內容稍有變 化,除原本核算的稅金外,還加入了部分稅法等規定計算應繳納的費 用,比如教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等,“其他應交款”科目不再核 算相關(guān)費用。
此外,礦產(chǎn)資源補償費不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核 算。 該科目可按應繳的稅費項目進(jìn)行明細核算。
(1)企業(yè)按規定計算應繳的資源稅、城市維護建設稅、教育費附加 等,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費”相關(guān)科目。實(shí)際繳納時(shí),借記“應交稅費”相關(guān)科目,貸記“銀行存款”等科目。
(2)企業(yè)按規定計算應繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資 源補償費,借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費”相關(guān)科目。 實(shí)際 繳納時(shí),借記“應交稅費”相關(guān)科目,貸記“銀行存款”等科目。
(3)企業(yè)轉讓土地使用權應繳的土地增值稅,土地使用權與地上建 筑物及其附著(zhù)物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,借記“固定資產(chǎn)清 理”等科目,貸記“應交稅費”(應交土地增值稅)。 土地使用權在“無(wú) 形資產(chǎn)”科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按 應繳的土地增值稅,貸記“應交稅費”(應交土地增值稅),同時(shí)沖銷(xiāo)土 地使用權的賬面價(jià)值,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“營(yíng)業(yè) 外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
實(shí)際繳納土地增值稅時(shí),借 記“應交稅費”科目,貸記“銀行存款”等科目。 (4)企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的個(gè)人所得稅,借記“應付職工 薪酬”科目,貸記“應交稅費”(應交個(gè)人所得稅)等科目。
實(shí)際繳 納個(gè)人所得稅時(shí),借記“應交稅費”科目,貸記“銀行存款”等 科目。
小企業(yè)會(huì )計準則應交稅費(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。
包括:增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。
(2)本科目應按照應交的稅費項目進(jìn)行明細核算。應交增值稅還應當分別“進(jìn)項稅額”“銷(xiāo)頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉出”“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目,不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專(zhuān)欄。(3)應交稅費的主要賬務(wù)處理。
應交增值稅的主要賬務(wù)處理A.小企業(yè)采購物資等,按照應計入采購成本的金額。
小企業(yè)會(huì )計準則應交稅費(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。
包括:增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。
(2)本科目應按照應交的稅費項目進(jìn)行明細核算。應交增值稅還應當分別“進(jìn)項稅額”“銷(xiāo)頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉出”“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目,不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專(zhuān)欄。(3)應交稅費的主要賬務(wù)處理。
應交增值稅的主要賬務(wù)處理A。小企業(yè)采購物資等,按照應計入采購成本的金額,借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記本科目(應交增值稅——進(jìn)項稅額),按照應付或實(shí)際支付的金額,貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。
購入物資發(fā)生退貨的,做相反的會(huì )計分錄。購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品,按照購入農業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和稅法規定的稅率計算的增值稅進(jìn)項稅額,借記本科目(應交增值稅——進(jìn)項稅額),按照買(mǎi)價(jià)減去按照稅法規定計算的增值稅進(jìn)項稅額后的金額,借記“材料采購”或“在途物資”等科目,按照應付或實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“應付賬款”“庫存現金”“銀行存款”等科目。
B。銷(xiāo)售商品(提供勞務(wù)),按照收入金額和應收取的增值稅銷(xiāo)項稅額,借記“應收賬款”“銀行存款”等科目,按照稅法規定應交納的增值稅銷(xiāo)項稅額,貸記本科目(應交增值稅——銷(xiāo)項稅額),按照確認的營(yíng)業(yè)收入金額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
發(fā)生銷(xiāo)售退回的,做相反的會(huì )計分錄。隨同商品出售但單獨計價(jià)的包裝物,應當按照實(shí)際收到或應收的金額。
借記“銀行存款”“應收賬款”等科目,按照稅法規定應交納的增值稅銷(xiāo)項稅額,貸記本科目(應交增值稅——銷(xiāo)項稅額),按照確認的其他業(yè)務(wù)收入金額,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 C.有出口產(chǎn)品的小企業(yè),其出口退稅的賬務(wù)處理如下:?實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè),按照稅法規定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目(應交增值稅—進(jìn)項稅額轉出)。
按照稅法規定計算的當期應予抵扣的增值稅額;借記本科目(應交增值稅——出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額),貸記本科目(應交增值稅一出口退稅)。 出口產(chǎn)品按照稅法規定應予退回的增值稅款,借記“其他應收款”科目,貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。
未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè),出口產(chǎn)品實(shí)現銷(xiāo)售收入時(shí),應當按照應收的金額,借記“應收賬款”等科目,按照稅法規定應收的出口退稅,借記“其他應收款”科目,按照稅法規定不予退回的增值稅額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,按照確認的銷(xiāo)售商品收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按照稅法規定應繳納的增值稅額,貸記本科目(應交增值稅——銷(xiāo)項稅額)。 D.購入材料等按照稅法規定不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,其進(jìn)項稅額應計入材料等的成本,借記“材料采購”或“在途物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目,不通過(guò)本科目(應交增值稅——進(jìn)項稅額)核算。
E。將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工,應視同產(chǎn)品銷(xiāo)售計算應交增值稅的,借記“應付職工酬薪”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、本科目(應交增值稅——銷(xiāo)項稅額)等科目。
F。購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜,以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規定不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,其進(jìn)項稅額應轉入有關(guān)科目,借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目,貸記本科目(應交增值稅——進(jìn)項稅額轉出)。
由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品,應當按照成本,借記“在建工程”科目,貸記“庫存商品”科目。 同時(shí),按照稅法規定應交納的增值稅銷(xiāo)項稅額,借記“在建工程”科目,貸記本科目(應交增值稅——銷(xiāo)項稅額)。
G。繳納的增值稅,借記本科目(應交增值稅——已交稅金),貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)主要交的稅費::
應納營(yíng)業(yè)稅=服務(wù)業(yè)收入*稅率為5%(適合有服務(wù)業(yè)的企業(yè));
應納增值稅=商品銷(xiāo)售收入(不含稅)*3%(適合小規模納稅人);
消費稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售額*比例稅率
消費稅實(shí)行從量定額辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售數量*定額稅率
應納增值稅=商品銷(xiāo)售收入(不含稅)*17% - 進(jìn)貨金額(不含稅)*17%(適合一般納稅人);
應納城建稅=(應納增值稅/營(yíng)業(yè)稅+消費稅)*7%;
應納教育費附加=(應納增值稅/營(yíng)業(yè)稅+消費稅)*3%;
應納地方教育費附加=(應納增值稅/營(yíng)業(yè)稅+消費稅)*2%(各地征收標準會(huì )有不同),
企業(yè)所得稅=利潤總額*稅率為25%;(符合條件的小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%),
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