資產(chǎn)減值損失調(diào)增所得稅(資產(chǎn)減值損失的納稅調(diào)整有哪些呢?)

1.資產(chǎn)減值損失的納稅調(diào)整有哪些呢?

會(huì)計(jì)規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失”核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

從2007年開(kāi)始，凡是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》界定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等。

而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。 稅法規(guī)定，稅法除規(guī)定允許扣除的0。

5%的壞賬準(zhǔn)備之外，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除。

反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。企業(yè)本年計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備均應(yīng)在年終所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

反之，對(duì)于本年因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)或因處置資產(chǎn)而沖銷的減值準(zhǔn)備，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減。

2.2018年匯算清繳資產(chǎn)損失如何申報(bào)及會(huì)計(jì)科目請(qǐng)教大俠指點(diǎn)；201 愛(ài)問(wèn)

資產(chǎn)損失如何申報(bào)稅前扣除（一）清單申報(bào)：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；（二）專?xiàng)申報(bào)： 除以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間申報(bào)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送。 會(huì)計(jì)處理（資產(chǎn)減值損失） 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。

四、企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)—— 跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。 五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：所得稅申報(bào)能否做納稅調(diào)減

湖北省襄陽(yáng)市國(guó)稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一戶企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)年報(bào)納稅表主表第15行“納稅調(diào)整減少額”為1003.8萬(wàn)元，經(jīng)與附表核對(duì)，對(duì)應(yīng)的主要為附表十“各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失時(shí)要做納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)回時(shí)要做納稅調(diào)減，那么是否能夠據(jù)此認(rèn)定企業(yè)的申報(bào)無(wú)誤？

答案是否定的。具體要看企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)是否做納稅調(diào)增、計(jì)提和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)要做納稅調(diào)減需同時(shí)滿足以下條件：一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提年度在納稅申報(bào)時(shí)做了納稅調(diào)增；二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)方科目通過(guò)了損益類會(huì)計(jì)科目，影響了當(dāng)期的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)以下情況不能做納稅調(diào)減：一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提年度在納稅申報(bào)時(shí)未做納稅調(diào)增；二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回時(shí)未通過(guò)損益類會(huì)計(jì)科目，未影響當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

襄陽(yáng)市國(guó)稅局所評(píng)估的企業(yè)正好屬于不能做納稅調(diào)減的情形，原因是該企業(yè)在計(jì)提、轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)均未通過(guò)損益類會(huì)計(jì)科目，未影響當(dāng)年利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得，而是通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目直接調(diào)整了所有者權(quán)益，所以無(wú)需做納稅調(diào)整。而且在計(jì)提的當(dāng)年未做納稅調(diào)增，所以轉(zhuǎn)回時(shí)不能做納稅調(diào)減。經(jīng)對(duì)企業(yè)宣傳輔導(dǎo)，把稅收政策、稅法的精神詳細(xì)講解，企業(yè)完全認(rèn)可，解釋當(dāng)時(shí)只是按表樣把申報(bào)表填了，沒(méi)想到這些，馬上調(diào)整了回來(lái)。

筆者認(rèn)為納稅申報(bào)表附表十的填寫(xiě)是建立在正確的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)之上，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)了，根據(jù)此表所對(duì)應(yīng)的納稅申報(bào)也是錯(cuò)誤的。在此提醒納稅人和稅務(wù)人員在納稅申報(bào)時(shí)注意此問(wèn)題，理解稅法的原理和精神，不能簡(jiǎn)單根據(jù)邏輯關(guān)系填表就算完事了。

4.固定資產(chǎn)報(bào)廢沖銷的減值準(zhǔn)備怎樣做納稅調(diào)整

減值準(zhǔn)備在計(jì)提的當(dāng)年已經(jīng)做納稅調(diào)增，現(xiàn)在沖減了之后要做納稅調(diào)減。

建議一點(diǎn)，如果該資產(chǎn)處置金額較大，可能要出具第三方報(bào)告。

可以咨詢一下稅務(wù)所或者稅局。

沖銷，也就是轉(zhuǎn)銷的意思，是指將固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)終止確認(rèn)，從會(huì)計(jì)賬面上看使這一筆的累舊折舊數(shù)變?yōu)榱恪?/p>

比如計(jì)提固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)的計(jì)提方法主要有四種：平均年限法又稱直線法，是最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法。是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法 ，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額的一種方法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額，乘以固定資產(chǎn)尚可使用壽命與預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和的逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算每年的折舊額。