資金占用費企業(yè)(會計資金占用費用什么科目?怎樣處理?)

1.會計資金占用費用什么科目?怎樣處理?

資金占用費（無論是否來自關(guān)聯(lián)方）在新準(zhǔn)則下都受到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)范，對于一般工商企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)屬于其他業(yè)務(wù)收入（報表上并入營業(yè)收入反映）。根據(jù)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?！?/p>

因此，對于資金占用費中屬于公允的部分，可計入當(dāng)期營業(yè)收入；超過公允交易對價的部分，應(yīng)作為捐贈收入處理。

這里“公允交易”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，個人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)使用銀行貸款利率，即如果借款方向銀行申請貸款，銀行根據(jù)其過去的信用記錄、目前的財務(wù)狀況等綜合判斷風(fēng)險水平后確定的利率。

對于超過銀行貸款利率，因而被認(rèn)定為不公允的部分，屬于從控股股東處收取的，應(yīng)計入資本公積處理；從其他方面收取的，計入營業(yè)外收入處理。

2.企業(yè)占用金在會計上應(yīng)該計入什么賬戶

公益金，是指企業(yè)計提的專門用于職工福利設(shè)施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出。

公益金的計提比例為稅后的5%—10%。 公益金的會計處理 《企業(yè)會計制度》指出，法定公益金指的是企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，就將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

歷年來由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫的CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《會計》對法定公益金的核算也有具體規(guī)定：進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)按照實際使用公益金的數(shù)額，借記“盈余公積-------法定公益金”科目，貸記“盈余公積-------任意盈余公積”科目；對于用公益金購建的集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進行處置時，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到法定公益金賬戶。對于教材對該業(yè)務(wù)的上述處理，許多讀者對此提出異議，具體表現(xiàn)在以下幾個方面： 一、企業(yè)在使用公益金購置固定資產(chǎn)時將法定公益金轉(zhuǎn)入盈余公積的做法是可以理解的，因為固定資產(chǎn)的實物存在，且屬于固定資產(chǎn)。

但隨著固定資產(chǎn)的使用，其價值將通過計提折舊的方式減少而損耗。因此，相應(yīng)要減少由公益金轉(zhuǎn)入的任意盈余公積金額，借記：“盈余公積-------任意盈余公積”科目，貸記“累計折舊“科目。

二、處置固定資產(chǎn)時，由于固定資產(chǎn)實物已不存在，因此，應(yīng)將處置時的凈損失沖減尚未沖減完的盈余公積（由公益金轉(zhuǎn)入且在折舊時未沖減完的部分）。而教材中所說的將原支出數(shù)全額轉(zhuǎn)回到法定公益金中去的做法不能接受。

因為這樣的處理與用法定公益金購置的固定資已不復(fù)存在、相應(yīng)資產(chǎn)已經(jīng)耗費這一事實不相符合。 注意問題： 一、法定公益金是從企業(yè)凈利潤中提取的，即使其提取的目的是為企業(yè)職工集體福利設(shè)施的購建，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營爭取更多的資金來源，其所有權(quán)最終歸企業(yè)投資者，且這部分資金來源與其他自有資金來源一樣，共同承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險； 二、企業(yè)為職工提供集體福利設(shè)施，目的是提高企業(yè)職工待遇、為企業(yè)正常經(jīng)營和提高職工工作積極性創(chuàng)造必要的前提條件，相應(yīng)的折舊費用應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，計入當(dāng)期損益，并依法享受稅前抵扣。

而將折舊費用沖減任意盈余公積、減少投資人權(quán)益的做法，是沒有劃清企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與投資者的投資風(fēng)險的界限，錯誤地將經(jīng)營支出與企業(yè)經(jīng)營虧損等同起來，劃給投資者承擔(dān)，這是不對的。另外，企業(yè)在無法定公益金或法定公益金不足時，也可能用其他來源的資金用于該項購置，而無論用于職工集體福利設(shè)施建設(shè)的資金來源何處，其本質(zhì)用途是不會改變的，相應(yīng)的會計處理也應(yīng)保持一致。

三、在集體福利設(shè)施被處置后，由于集體福利設(shè)施已不存在，也就沒有法定公益金被固定用途的資金占用，應(yīng)將其賬面余額恢復(fù)到可支配額，所以應(yīng)按原支出數(shù)轉(zhuǎn)回任意盈余公積。 企業(yè)公益金的提取與使用 企業(yè)公益金的法律規(guī)定企業(yè)公益金是企業(yè)從稅后凈利潤中按5%——10%的比例提取的、專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施開支的一項專用基金，如購建職工住房、幼兒園等。

《公司法》規(guī)定，公司在進行利潤分配的時候，應(yīng)該按一定比例提取公益金。公益金的提取額度可連續(xù)累積，累積的總量不限，且可循環(huán)使用。

由于公益金是對凈利潤進行分配的結(jié)果，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上構(gòu)成了所有者權(quán)益的一部分，其所有權(quán)毫無置疑地應(yīng)歸屬于投資者。用公益金購建的集體福利設(shè)施在使用過程中計提的折舊費列入當(dāng)期經(jīng)營成本，不減少公益金的累積總額度。

問題的提出公益金的法律規(guī)定與現(xiàn)實脫節(jié)，主要表現(xiàn)在公益金的使用渠道不暢，計提之后用不出去是企業(yè)現(xiàn)實中普遍存在的現(xiàn)象。究其原因主要是伴隨著市場經(jīng)濟改革的進程，企業(yè)逐漸卸下“辦社會”的職能，為職工大規(guī)模購建集體福利設(shè)施已經(jīng)被“住房貨幣化”等新的政策所取代，企業(yè)為職工支付的各項報酬及福利待遇都已按規(guī)定計入經(jīng)營期間的成本或費用。

所以，《公司法》制定伊始規(guī)定公司從稅后利潤中提取法定公益金以便提高職工集體福利的初衷，因為沒有與其他法規(guī)相銜接而無法實現(xiàn)，公益金的用途一直無法落實，逐年累積的公益金在所有者權(quán)益中的占比越來越大。如按目前的法規(guī)一直提取下去，又沒有現(xiàn)實而合法合規(guī)的使用用途，滾雪球的效應(yīng)將使公益金演變成為一個新的“問題”有待解決。

根據(jù)上市公司資料統(tǒng)計，2002年度90%以上的上市公司沒有動用公益金，其余動用了公益金的企業(yè)實際動用的金額與其提取數(shù)相比，基本可以忽略不計，且使用公益金的內(nèi)容包括：彌補年初未分配利潤的負(fù)數(shù)、解決科技人員住房、支付職工補充養(yǎng)老保險以及子公司注銷和以前年度公益金轉(zhuǎn)入可分配利潤等。這些公益金使用用途大多不符合《公司法》及會計制度對法定公益金使用范圍的管理規(guī)定。

針對個別企業(yè)公益金使用過程中形成的費用性支出，財政部在財企[2003]61號文中進一步明確“公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出”。從而將現(xiàn)實中對公益金使用規(guī)定的突破從法規(guī)上予以否定。

縱觀各國有關(guān)公司的法律，沒有類似的規(guī)定，我。

3.企業(yè)資金占用費該怎么入賬

去年12月21日財政部出臺了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，要求上市公司在取得資金占用費時，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；同時規(guī)定“如果取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率計算的金額，應(yīng)將超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）”。

值得注意的是，財政部的規(guī)定中強調(diào)了“存款利率”這一計算標(biāo)準(zhǔn)，即資金占用費按低于或等于銀行存款利率計算的是公允的，而超過這一基準(zhǔn)的則是非公允價格，不能在當(dāng)期利潤中體現(xiàn)，只能在資本公積中反映。 那么從2001年報反映的情況來看，上市公司是否按相關(guān)規(guī)定對帳務(wù)進行調(diào)整了呢？遺憾的是，嚴(yán)格執(zhí)行的寥寥無幾，巨額資金使用費仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。

如某家電企業(yè)按照月利率4。875‰向集團公司拆放了超過10億元的短期資金，并將收取的6068萬元全部沖減財務(wù)費用。

沒有這筆錢，該公司可能已步入虧損之列。4。

875‰的月利折合成年率約5。85%，恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。

實際上按類似收益水平制定資金占用費收取標(biāo)準(zhǔn)并沖減財務(wù)費用的絕不在少數(shù)，在年報中也罕有對其是否合規(guī)的解釋。 而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團公司資金占用費，但它認(rèn)為其處理方式符合財政部的有關(guān)規(guī)定，所以未作帳務(wù)調(diào)整。

“存款利率”與“貸款利率”，雖一字之差，上市公司的利潤卻可能發(fā)生數(shù)百萬甚至上千萬的差別。2002年2月21日人民銀行調(diào)息前的一年期貸款利率為5。

85%，而存款利率僅為2。25%，這就意味著2。

25%應(yīng)該是會計制度上認(rèn)可的收取資金占用費時可計入利潤的上限！ 2001年報中關(guān)于資金占用費收取的處理是否應(yīng)遵照財政部的規(guī)定進行帳務(wù)調(diào)整？據(jù)記者觀察，目前還沒有一家公司因此而被會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告。 部分會計師也表示，規(guī)定的生效日是2001年12月21日，因此對于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。

但相反的觀點則認(rèn)為，一般公司的資金占用費都是在年底清算，因此按照收付實現(xiàn)制，應(yīng)該遵守有關(guān)規(guī)定。