下列關(guān)于套期保值相關(guān)(關(guān)于套期保值的會(huì)計(jì)處理問題)

1.關(guān)于套期保值的會(huì)計(jì)處理問題

套期保值的會(huì)計(jì)處理（一） 一、會(huì)計(jì)對(duì)套期保值的分類及劃分1.套期保值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中套期保值的定義：——企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

2.套期保值的分類（三類） （1）公允價(jià)值套期保值 ——對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或者上述兩者中的一部分的公允價(jià)值變動(dòng)所進(jìn)行的套期。例如：●某企業(yè)對(duì)承擔(dān)的固定利率的負(fù)債或投資的固定利率的資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險(xiǎn)為利率風(fēng)險(xiǎn)。

●某航空公司簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月后以固定外幣金額購買飛機(jī)的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)?！衲畴娏竞炗喠艘豁?xiàng)6個(gè)月后以固定價(jià)格購買煤炭的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該確定承諾的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險(xiǎn)為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

（2）現(xiàn)金流量套期 ——對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、預(yù)期很可能發(fā)生的交易或者其中的一部分的現(xiàn)金流量所進(jìn)行的套期?！咎崾尽楷F(xiàn)金流量套期更多的是注重預(yù)期交易對(duì)未來現(xiàn)金流量的影響，對(duì)此影響進(jìn)行套期保值。

例如：●某企業(yè)對(duì)承擔(dān)的浮動(dòng)利率債務(wù)或投資的浮動(dòng)利率債券投資的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期；●某航空公司為規(guī)避3個(gè)月后預(yù)期很可能發(fā)生的與購買飛機(jī)相關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期；●某商業(yè)銀行對(duì)3個(gè)月后預(yù)期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期；【提示】企業(yè)購買一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，若對(duì)其價(jià)格波動(dòng)進(jìn)行套期，則屬于公允價(jià)值套期；若對(duì)其處置階段的現(xiàn)金流量進(jìn)行套期，則屬于現(xiàn)金流量套期。（3）境外經(jīng)營凈投資的套期 ——對(duì)境外經(jīng)營凈投資匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，套期指向特定的風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】境外經(jīng)營凈投資包括：長期股權(quán)投資、短期無回收計(jì)劃的長期應(yīng)收款 （實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的境外經(jīng)營凈投資） 二、套期工具1.套期工具及其特點(diǎn) ●套期工具 ——企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具 對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具?！裉灼诠ぞ叩奶攸c(diǎn)：（1）衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ摺?/p>

【拓展】不是所有的衍生工具都適宜做套期工具。（2）非衍生工具通常不能作為套期工具。

【拓展】并不是所有的非衍生工具都不能做套期工具。例如，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期可以用非衍生工具。

（3）無論是衍生工具還是非衍生工具，作為套期工具時(shí)公允價(jià)值必須能可靠計(jì)量?！就卣埂?·在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資不能作為套期工具；·企業(yè)自身的權(quán)益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)，也非企業(yè)的金融負(fù)債，不能作為套期工具。

（4）套期工具一定涉及到報(bào)告主體之外的一個(gè)主體，與此有關(guān)的工具才能作為套期工具。2.套期工具的指定 （1）套期工具通常作為一個(gè)整體來指定，也可以將期貨、期權(quán)的一定比例指定為套期工具。

例如，企業(yè)購買一項(xiàng)期權(quán)合約，現(xiàn)在指定80%作為套期、20%不作為套期。——80%的部分按套期保值會(huì)計(jì)來處理，20%的部分作為投機(jī)交易處理。

【提示】可以將期貨、期權(quán)的一定比例指定為套期工具，但通常情況下不能就期貨、期權(quán)的某一部分指定為套期工具，即不能拆分。但以下兩種情況除外：①期權(quán)：企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，只就內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)將期權(quán)指定為套期工具（不考慮時(shí)間價(jià)值）。

【拓展】 ·內(nèi)在價(jià)值是指期權(quán)立即行權(quán)的價(jià)值；·期權(quán)的公允價(jià)值減去內(nèi)在價(jià)值就是期權(quán)的時(shí)間價(jià)值；·期權(quán)的時(shí)間價(jià)值也可以簡(jiǎn)單理解為對(duì)未來預(yù)期的價(jià)值。②遠(yuǎn)期合同：企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價(jià)格分開，只就即期價(jià)格變動(dòng)將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具。

（2）企業(yè)通?？蓪雾?xiàng)衍生工具指定為對(duì)一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，但同時(shí)滿足下列條件的，可以指定單項(xiàng)衍生工具對(duì)一種以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期：①各項(xiàng)被套期風(fēng)險(xiǎn)可以清晰辨認(rèn)；②套期有效性可以證明；③可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險(xiǎn)頭寸之間存在具體指定關(guān)系。（3）企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。

（4）企業(yè)雖然可以將整體套期工具的一定比例指定為套期工具，但不能在套期關(guān)系中將套期工具剩余期限內(nèi)的某一時(shí)段進(jìn)行套期指定。三、被套期項(xiàng)目（不是衍生工具）1.被套期項(xiàng)目及其特點(diǎn) ●被套期項(xiàng)目 ——使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目：（1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）。

●確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議；●預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。

2.套期保值的會(huì)計(jì)處理是怎樣的?

套期保值會(huì)計(jì)處理主要涉及如 下科目：“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”。

衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ撸茄苌ぞ邿o法有效地降低被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債不能作為套期工具，除非被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)。

“套期工具”科目用來核算套期保值業(yè)務(wù)中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。 而“被套期項(xiàng)目”科目用來核算被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

下面給出3類套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。 公允價(jià)值套期。

套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

現(xiàn)金流量套期。套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。

該有效套期部分的金額，按照套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失和被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額兩者的絕對(duì) 額中較低者確定。 套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

如果被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。 對(duì)于其他的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

境外經(jīng)營凈投資套期。對(duì)境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理，即套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。

處置境外經(jīng)營時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

以上是我對(duì)于這個(gè)問題的解答，希望能夠幫到大家。

3.套期保值會(huì)計(jì)核算設(shè)置的賬戶的有哪些

公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)的基本要求是，不管套期工具還是被套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)都是要計(jì)入當(dāng)期損益的。

（1）套期保值會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置： 套期保值會(huì)計(jì)要求單獨(dú)設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)科目：套期工具（共同類）、被套期項(xiàng)目（共同類）、套期損益（損益類）。共同類科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。

套期工具公允價(jià)值變動(dòng)后的賬務(wù)處理是： 借：套期工具貸：套期損益/ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 或者做相反分錄。 被套期項(xiàng)目核算： 借：被套期項(xiàng)目 貸：指定為被套期項(xiàng)目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 借：被套期項(xiàng)目 貸：套期損益 或者做相反分錄。

如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照上述規(guī)定處理：①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法的條件。③企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。

4.套期保值會(huì)計(jì)核算設(shè)置的賬戶的有哪些

公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)的基本要求是，不管套期工具還是被套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)都是要計(jì)入當(dāng)期損益的。

(1)套期保值會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置：

套期保值會(huì)計(jì)要求單獨(dú)設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)科目：套期工具（共同類）、被套期項(xiàng)目（共同類）、套期損益（損益類）。共同類科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。

套期工具公允價(jià)值變動(dòng)后的賬務(wù)處理是：

借：套期工具

貸：套期損益/ 公允價(jià)值變動(dòng)損益

或者做相反分錄。

被套期項(xiàng)目核算：

借：被套期項(xiàng)目

貸：指定為被套期項(xiàng)目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

借：被套期項(xiàng)目

貸：套期損益

或者做相反分錄。

如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照上述規(guī)定處理：

①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法的條件。

③企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。