出口企業(yè)關(guān)稅計(jì)入什么(外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理是怎樣的)
1.外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理是怎樣的
有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷(xiāo)、醫(yī)藥商業(yè)、供銷(xiāo)合作社等），按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和代理兩大類(lèi)。
不同的經(jīng)營(yíng)方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。（一）自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購(gòu)”賬戶加以反映的。
應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過(guò)“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與此相同）。
商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，代征增值稅稅率17%，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專(zhuān)用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購(gòu)成本如下：應(yīng)交關(guān)稅=400000*40%=160000（元） 物資采購(gòu)成本=400000+160000=560000（元） 代征增值稅=560000*17%=95200（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：物資采購(gòu) 560000 貸：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅 160000 應(yīng)付賬款 400000 支付關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅 160000 貸：銀行存款 160000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）95200 貸：銀行存款 95200 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 560000 貸：物資采購(gòu) 560000 [例2] 以[例5]資料，M公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu) 797414 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）135560 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 932974 [例3] 某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專(zhuān)用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。
計(jì)算出口關(guān)稅如下：出口關(guān)稅=720000/(1+20%)*20%=120000（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅 120000 （二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上也是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶來(lái)反映的，其對(duì)應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。[例4] 某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。
該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下：240000*8.64=2073600（元） 計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：2073600*20%=414720（元） 計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下：2073600*2%=41472（元） 根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。
作會(huì)計(jì)分錄如下：收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí)：借：銀行存款 2550000 貸：應(yīng)付賬款——**單位 2550000 對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——**外商 2073600 貸：銀行存款 2073600 支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)付賬款——**單位 414720 貸：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅 414720 借：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅 414720 貸：銀行存款 414720 將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——**單位 2115072 貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入——手續(xù)費(fèi) 41472 應(yīng)收賬款——**外商 2073600 將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：借：應(yīng)付賬款——**單位 20208 貸：銀行存款 20208 [例5] 某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)為10800元。
計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：360000/(1+20%)*20%=60000（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款——**單位 60000 貸：應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅 60000 繳納出口關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅 60000 貸：銀行存款 60000 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——**單位 10800 貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入——手續(xù)費(fèi) 10800。
