出口退稅免抵部分(出口企業(yè)免抵退稅額的會(huì )計分錄怎么做?)
1.出口企業(yè)免抵退稅額的會(huì )計分錄怎么做?
一、“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容
出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等專(zhuān)欄。
1、“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
2、“已交稅金”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)當月上繳本月的增值稅額。
3、“減免稅金”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)按規定直接減免的增值稅稅額。
4、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)按規定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額。
5、“轉出未交增值稅”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)月終轉出應交未交的增值稅。
上述1-5個(gè)專(zhuān)欄應在“應交增值稅”明細帳的借方核算。
6、“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額，用紅字登記。
7、“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。
8、“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣、按規定轉出的進(jìn)項稅額。對按稅法規定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項稅額轉出”。
9、“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)月終轉出多交的增值稅。
上述6-9個(gè)專(zhuān)欄，應在“應交增值稅”明細帳的貸方核算。
2.出口免抵退的會(huì )計處理
舉個(gè)例子 本月內銷(xiāo)銷(xiāo)項稅20萬(wàn)，進(jìn)項稅18萬(wàn) 外銷(xiāo)退稅2.5萬(wàn)。
1、當期應納稅額=當期內銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）-當期留抵稅額 當期應納稅額=20-(18-0)=22、免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率=2.53、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 當期免抵稅額=2.5-0=2.5 4、會(huì )計分錄 （1） 借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅） 2 貸：應交稅金—未交增值稅 2(2) 借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）2.5 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅） 2.5 生產(chǎn)企業(yè)出口退免稅的完整會(huì )計分錄 免抵退稅的賬務(wù)處理 目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當期應納稅額=當期內銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）-當期留抵稅額；二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率；三是，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。
會(huì )計上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應有三種處理辦法。 一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額（因為沒(méi)有留抵稅額）。
此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅金———未交增值稅 借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅） 二是，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項稅額，不做會(huì )計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0。此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應收補貼款 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅） 三是，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項稅額，不做會(huì )計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。
此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應收補貼款 應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅） 通過(guò)以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會(huì )計處理上將無(wú)法平衡。下面舉例說(shuō)明：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國內銷(xiāo)售。
該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬(wàn)元，內銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額） 850000 貸：銀行存款5850000 2. 產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，免征本銷(xiāo)售環(huán)節的銷(xiāo)項稅分錄為： 借：應收賬款 24000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000 3. 產(chǎn)品內銷(xiāo)時(shí)，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000 應交稅金———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）510000 4. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。
不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價(jià)*人民幣外匯牌價(jià)*（征稅率-退稅率）=2400*(17%-15%)=48萬(wàn)元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）480000 5. 計算應納稅額。
本月應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-(85+5-48)=9萬(wàn)元。 借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅） 90000 貸：應交稅金———未交增值稅90000 6. 實(shí)際繳納時(shí)。
借：應交稅金———未交增值稅90000 貸：銀行存款90000 依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為140萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下： 5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300*17%-〔140+5-2400*(17%-15%)〕=-46萬(wàn)元。
由于應納稅額小于零，說(shuō)明當期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元，不需作會(huì )計分錄。 6. 計算應退稅額和應免抵稅額。
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率=2400*15%=360萬(wàn)元。當期期末留抵稅額46萬(wàn)元當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46萬(wàn)元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-46=314萬(wàn)元。
借：應收補貼款 460000 應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額） 3140000 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000 7. 收到退稅款時(shí)，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應收補貼款460000 依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為494萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下： 5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300*17%-〔494+5-2400*(。
3.出口免、抵、退如何計算?會(huì )計分錄怎么做?
以下舉三種不同情況的例子幫助理解“免、抵、退”稅的計算公式。
（一）沒(méi)有使用免稅購進(jìn)料件且征退稅率一致，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額的計算舉例。 [例一] 假設當期全部進(jìn)項稅額100萬(wàn)元，生產(chǎn)產(chǎn)品當期全部銷(xiāo)售，內銷(xiāo)500萬(wàn)元，出口銷(xiāo)售額折算成人民幣500萬(wàn)元，沒(méi)有期初、期末庫存原材料，出口貨物的征、退稅稅率均為17%。
(1) 計算期末留抵稅額 由于出口貨物的征、退稅稅率一致，所以當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0 當期應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=500*17%-(100-0)=85-100=-15萬(wàn)元 當期期末留抵稅額=當期應納稅額的絕對值=15萬(wàn)元 （2） 計算免抵退稅額 由于沒(méi)有使用免稅購進(jìn)料件，所以，免抵退稅額抵減額=0 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=500*17%-0=85萬(wàn)元 （3）計算應退稅額、免抵稅額 因為15<85，即：當期期末留抵稅額85，即：當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額， 所以，當期應退稅額=當期免抵退稅額=85萬(wàn)元，當期免抵稅額=0。
（三）使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的綜合計算舉例。 [例三]假設生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工復出口業(yè)務(wù)，征稅率17%，退稅率13%，當期全部進(jìn)項稅額300萬(wàn)元，“進(jìn)料加工”免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)200萬(wàn)美元，內銷(xiāo)1,000萬(wàn)元，出口300萬(wàn)美元，假設外匯牌價(jià)1美元=8.3元。
（1）計算期末留抵稅額 由于使用了免稅購進(jìn)料件，因此，在計算當期期末留抵稅額時(shí)，要先計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。 ①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）= 200*8.3*(17%-13%)=66.4萬(wàn)元 ② 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*8.3*(17%-13%)-66.4=33.2萬(wàn)元 ③當期應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=1000*17%-(300-33.2)=-96.8萬(wàn)元 當期期末留抵稅額=當期應納稅額的絕對值=96.8萬(wàn)元 （2）計算免抵退稅額 ①免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率=200*8.3*13%=215.8萬(wàn)元 ②當期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=300*8.3*13%-215.8=107.9萬(wàn)元 （3）計算應退稅額、免抵稅額 因為96.8<107.9，即：當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額， 所以當期應退稅額=當期期末留抵稅額=96.8萬(wàn)元 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=107.9-96.8=11.1萬(wàn)元。
