追溯調(diào)整的(編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄)
1.編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄
1、首先調(diào)整多轉(zhuǎn)成本
借：存貨 5萬
貸：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)成本 5萬
2、調(diào)整所得稅，利潤增加5萬，應(yīng)交所得稅=50000*25%=7500
借：以前年度損益調(diào)整-所得稅 7500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 7500
3、稅后凈利潤=50000-7500=42500
4、調(diào)整計(jì)提的盈余公積=42500*10%=4250
借：利潤分配-未分配利潤 4250
貸：利潤分配-盈余公積 4250
2.追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)科目使用
追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成： 追溯調(diào)整法處理步驟： 第一步：計(jì)算累積影響數(shù) （1）計(jì)算稅前的差異 （2）計(jì)算對(duì)所得稅的影響 （3）計(jì)算稅后的差異 第二步：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 其中：（1）損益類賬戶要換成“利潤分配——未分配利潤”； （2）關(guān)于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的處理。 第三步：報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整 第四步：附注說明（表外披露）。
3.審計(jì)：關(guān)于追溯調(diào)整
追溯調(diào)整只是針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整而言的。企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不存在追溯調(diào)整的問題，只是將影響上年損益的事項(xiàng)直接調(diào)整“利潤分配---未分配利潤”科目。
審計(jì)人員在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后所提出的審計(jì)調(diào)整分錄，是站在企業(yè)的角度提出的，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提出的（企業(yè)已封上年會(huì)計(jì)賬簿），實(shí)屬期后調(diào)整事項(xiàng)，因此調(diào)整分錄應(yīng)符合《會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則和《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則等的規(guī)定。
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我們提出的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)在征得企業(yè)同意后，直接調(diào)整所審計(jì)年度的會(huì)計(jì)
報(bào)表，并可能追溯調(diào)整再上一年的報(bào)表數(shù)據(jù)，但企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理，卻是在審計(jì)之后，而不應(yīng)當(dāng)
返回上年去改賬。
對(duì)照以上所說的看，你的分錄處理把支出列入管理費(fèi)用是不正確的，應(yīng)該直接調(diào)整入“利潤分配---未分配利潤”科目。另外，沒入帳的收入也沒有提出分錄意見。
審計(jì)“追溯調(diào)整”其實(shí)是一種事實(shí)描述或處理建議，所以你還應(yīng)該分筆、分時(shí)間進(jìn)行逐筆說明，不能采取一筆匯總完成的分錄方式。
4.請(qǐng)問會(huì)計(jì)的哪些業(yè)務(wù)涉及追溯調(diào)整
一般情況下會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)及其更正及資產(chǎn)負(fù)zhidao債表日后事項(xiàng)會(huì)涉及追溯調(diào)整的處理，
常見的會(huì)計(jì)政策變更有：
①發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法變更，比如，先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法
②所得稅核算方法的變更，即因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
③投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，即，成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式。
④金融資產(chǎn)投資計(jì)量屬性的變化，如短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)。
⑤收入確認(rèn)方法的變更，如由完成合同法改為完工百分比法。
(1)會(huì)計(jì)政策變更：
追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債等類別的科目正專常寫，損益類科目換成“利潤分配—未分配利潤”科目
追溯調(diào)屬表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)變更年度的年初數(shù)，利潤表調(diào)變更年度的上年數(shù)
(2)前期重大差錯(cuò)更正：
追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“以前年度損益調(diào)整”科目
追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)當(dāng)年的年初數(shù)，利潤表調(diào)上年數(shù)
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)：
追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債等類別的科目正常寫，損益類科目換成“以前年度損益調(diào)整”科目
追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)報(bào)告年度期末數(shù)，利潤表調(diào)報(bào)告年度當(dāng)年數(shù)
5.審計(jì)：關(guān)于追溯調(diào)整
追溯調(diào)整只是針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整而言的。
企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不存在追溯調(diào)整的問題，只是將影響上年損益的事項(xiàng)直接調(diào)整“利潤分配---未分配利潤”科目。審計(jì)人員在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后所提出的審計(jì)調(diào)整分錄，是站在企業(yè)的角度提出的，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提出的（企業(yè)已封上年會(huì)計(jì)賬簿），實(shí)屬期后調(diào)整事項(xiàng)，因此調(diào)整分錄應(yīng)符合《會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則和《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則等的規(guī)定。
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我們提出的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)在征得企業(yè)同意后，直接調(diào)整所審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，并可能追溯調(diào)整再上一年的報(bào)表數(shù)據(jù)，但企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理，卻是在審計(jì)之后，而不應(yīng)當(dāng)返回上年去改賬。對(duì)照以上所說的看，你的分錄處理把支出列入管理費(fèi)用是不正確的，應(yīng)該直接調(diào)整入“利潤分配---未分配利潤”科目。
另外，沒入帳的收入也沒有提出分錄意見。審計(jì)“追溯調(diào)整”其實(shí)是一種事實(shí)描述或處理建議，所以你還應(yīng)該分筆、分時(shí)間進(jìn)行逐筆說明，不能采取一筆匯總完成的分錄方式。
6.追溯重述法的會(huì)計(jì)處理
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。
1.企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損：
借：有關(guān)科目
貸：以前年度損益調(diào)整
調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損則做相反的分錄。
2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（或遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債）
由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，則做相反的分錄。
3.經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并對(duì)盈余公積進(jìn)行調(diào)整。
如“以前年度損益調(diào)整”科目為貸方余額：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤
貸：盈余公積
如“以前年度損益調(diào)整”科目余額為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
