權(quán)益法調(diào)整為成本法(請(qǐng)教：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)分錄)
1.請(qǐng)教：權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)分錄
原發(fā)布者：龍?jiān)雌诳W(wǎng)
【摘要】文章針對(duì)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的兩種不同情況進(jìn)行闡述，并對(duì)由分步達(dá)到控制時(shí)，而由權(quán)益法改為成本法的會(huì)計(jì)處理作了較為詳細(xì)的分析。
【關(guān)鍵詞】權(quán)益法；轉(zhuǎn)換；成本法；原因分析
一、因持股比例由低到高而將權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的投資持股比例如果不足以控制被投資企業(yè)，對(duì)被投資企業(yè)僅僅形成了共同控制或重大影響時(shí)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資只能采用權(quán)益法核算，繼后期間如果投資企業(yè)由于追加投資，而使持股比例達(dá)到對(duì)被投資企業(yè)的控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)將原來(lái)股權(quán)投資核算的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
例：春蘭公司于2009年3月1日以40 000 000元取得潤(rùn)玉公司30%的股權(quán)。因能夠派人參與潤(rùn)玉公司的財(cái)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，并于2009年確認(rèn)了對(duì)潤(rùn)玉公司的投資收益1 500 000元。2010年1月1日，春蘭公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得潤(rùn)玉公司30%的股權(quán)，從而形成了對(duì)潤(rùn)玉公司的控制。潤(rùn)玉公司在2009年4月5日宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利350 000元，該現(xiàn)金股利尚未收到。春蘭公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。要求，根據(jù)上述資料進(jìn)行追加投資以及由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會(huì)計(jì)處理
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理是怎樣的
成本法會(huì)計(jì)處理：
1.被投資單位宣告
宣告時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貨：投資收益
2.收到時(shí)：
借：銀行存款
貨：應(yīng)收股利
擴(kuò)展資料：
被投資單位分紅時(shí)，資金從公司流向了股東，即被投資公司的凈資產(chǎn)減少，而權(quán)益法的本質(zhì)是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值要反映企業(yè)在被投資企業(yè)享有份額的價(jià)值，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)減少，那企業(yè)享有的份額的價(jià)值相應(yīng)地也減少，所以這里又要貸記一筆損益調(diào)整。）
合并報(bào)表的時(shí)候，一般來(lái)說(shuō)都是以成本法為基礎(chǔ)，因?yàn)橐{入合并報(bào)表范圍的一般都是能夠?qū)嵤┛刂频?，這種情況下都是成本法。
3.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算
將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
1、收購(gòu)全部股份（成本法）
借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸銀行存款 240
2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
(1)先調(diào)整以前年度
借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 20
貸 利潤(rùn)分配 20 （不考慮盈余公積等）
(2)再轉(zhuǎn)為成本法
借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 （成本法賬戶）
貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 60（權(quán)益法賬戶）
3、09年8月A公司的虧損
執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)全資子公司實(shí)行成本法核算，A公司的虧損不做賬務(wù)處理。
4.權(quán)益法下對(duì)凈利潤(rùn)做的會(huì)計(jì)分錄,在轉(zhuǎn)為成本法時(shí)需要作調(diào)整嗎
成本法——權(quán)益法——成本法
1、因追加投資原因?qū)е略钟袑?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)（權(quán)益法）的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資（成本法）的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整——購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
調(diào)整（追加投資）
2、因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
不調(diào)整（收回投資）
5.一個(gè)關(guān)于成本法與權(quán)益法的小分錄
應(yīng)該來(lái)說(shuō)，思路是一樣，就是對(duì)于投資前被投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，投資企業(yè)沒(méi)有資格享有，只能減少投資成本（視同投資時(shí)就已經(jīng)知道這是白給你的，所以應(yīng)從投資成本中扣除）。
但是需要注意的是，成本法下和權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的明細(xì)科目設(shè)置不同。權(quán)益法下，該科目多3個(gè)三級(jí)明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)。這個(gè)差異在中級(jí)會(huì)計(jì)考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中經(jīng)?？嫉?，因此至關(guān)重要，少一個(gè)字或者多一個(gè)字整個(gè)分錄都不能得分的。
2008年1月甲購(gòu)入乙公司500000股，每股3元，2008年2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.1元。
成本法：借：應(yīng)收股利 50000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 50000
而權(quán)益法下：借：應(yīng)收股利 50000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司（成本） 50000
6.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的賬務(wù)處理
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的賬務(wù)處理：例題1：東方公司07年初投資5000萬(wàn)持股10%，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值48000萬(wàn)，07年發(fā)放股利1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)，08年初發(fā)放股利2000萬(wàn)，之后追加投資8000萬(wàn)，取得15%的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50000萬(wàn)。
要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。如果區(qū)分明細(xì)科目追溯調(diào)整分析如下：分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對(duì)于兩次投資之間的公允價(jià)值變動(dòng)的份額=（50000-48000）*10%=200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分=（4000-1000-2000）*10%=1000*10%=100，剩余的部分100萬(wàn)作為“資本公積-其他資本公積”追溯調(diào)整。
權(quán)益法下對(duì)于兩次現(xiàn)金股利的處理如下：07年收到的股利100萬(wàn)，屬于投資以前年度的股利，所以沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本；收到第二年股利200，累計(jì)收到股利=300，投資以后到上年度應(yīng)該享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額=4000*10%=400萬(wàn)，累計(jì)股利小于凈利潤(rùn)份額，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整明細(xì)沖減。因此可以得出這樣的結(jié)論：權(quán)益法下到再投資時(shí)候“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)=5000-1000*10%=4900；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì)=（4000-2000）*10%=200；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)=100，調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 4900長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 200長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 90盈余公積 10資本公積-其他資本公積100如果不區(qū)分明細(xì)科目的情況下，分析如下：對(duì)于應(yīng)該享有的公允價(jià)值變動(dòng)的份額=（50000-48000）*10%=200中，凈損益影響部分成本法和權(quán)益法存在共同的地方也存在差異的地方，所以不區(qū)分明細(xì)科目的追溯調(diào)整要針對(duì)差異調(diào)整；而對(duì)于其他權(quán)益變動(dòng)100的調(diào)整，無(wú)論區(qū)分不區(qū)分明細(xì)都要全部追溯調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100貸：資本公積-其他資本公積100對(duì)于凈損益影響部分，中間凈利潤(rùn)影響部分=400全部確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 360盈余公積 40對(duì)于第一次收到股利成本法和權(quán)益法全部作為成本沖減，不存在差異；第二次收到股利200后累計(jì)股利=300，成本法下沖回之前沖減的成本100，而權(quán)益法下全部作為長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減，調(diào)整分錄：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 270盈余公積 30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300綜上所述調(diào)整分錄后得到完整追溯調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200貸：資本公積-其他資本公積100利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 90盈余公積 10各個(gè)明細(xì)科目分析方法例題2、接例題1的條件，乙公司07年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)增加1000萬(wàn)，08年發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬(wàn)，之后投資取得15%股權(quán)，取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值11000萬(wàn)。
（1）“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)原持有投資兩次購(gòu)買期間應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=（11000-9500）*10%=150，其中凈損益影響部分=（-1000+2000-1500）*10%=-50，凈損益之外影響部分=150-(-50)=200（其中：資本公積影響部分=1000*10%=100；資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化影響部分=200-100=100）所以再投資時(shí)點(diǎn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目金額為200萬(wàn)。（2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)07年股利=1000*10%=100，權(quán)益法作為成本明細(xì)沖減，收到08年股利150萬(wàn)不沖減成本。
所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)貸方100萬(wàn)。（3）“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì)凈損益影響部分=-50，其中成本明細(xì)為減少100，那么損益調(diào)整明細(xì)增加50，累計(jì)減少50萬(wàn)。
所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì)為50萬(wàn)綜合追溯調(diào)整分錄綜合分析一下：成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資在再投資時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值=1000-100+50=950；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)金額=1000-100=900；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì)金額=50，“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)金額=200，調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 900長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 50長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 950資本公積-其他資本公積 200新取得投資新取得的投資權(quán)益法準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳價(jià)值。需要注意：對(duì)于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當(dāng)于商譽(yù)部分或者是營(yíng)業(yè)外收入部分要綜合考慮：重點(diǎn)是兩次投資是確認(rèn)不一致的情況，兩者金額要相互抵減，按照兩次投資商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳價(jià)值。
綜合考慮調(diào)整其實(shí)比較簡(jiǎn)單的調(diào)整方法是完全按照權(quán)益法從初始投資到追加投資中的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理，確定權(quán)益法下各個(gè)明細(xì)科目的金額，然后直接在調(diào)整分錄借方或者貸方寫出各個(gè)明細(xì)科目金額，然后貸記成本法下在追加投資時(shí)候的賬面價(jià)值就可以了。實(shí)際上追溯調(diào)整精髓就在于能夠確定權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資各個(gè)明細(xì)科目的金額。
確認(rèn)成本明細(xì)科目金額例題3、接例題2的條件，08年初追加投資1700萬(wàn)取得乙公司15%股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 1700貸：銀行存款 1700如果是投資1600萬(wàn)，初始投資1000萬(wàn)，公允價(jià)值份額=950，新。
7.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的賬務(wù)處理
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的賬務(wù)處理：例題1：東方公司07年初投資5000萬(wàn)持股10%，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值48000萬(wàn)，07年發(fā)放股利1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)，08年初發(fā)放股利2000萬(wàn)，之后追加投資8000萬(wàn)，取得15%的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50000萬(wàn)。
要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。如果區(qū)分明細(xì)科目追溯調(diào)整分析如下：分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對(duì)于兩次投資之間的公允價(jià)值變動(dòng)的份額=（50000-48000）*10%=200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分=（4000-1000-2000）*10%=1000*10%=100，剩余的部分100萬(wàn)作為“資本公積-其他資本公積”追溯調(diào)整。
權(quán)益法下對(duì)于兩次現(xiàn)金股利的處理如下：07年收到的股利100萬(wàn)，屬于投資以前年度的股利，所以沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本；收到第二年股利200，累計(jì)收到股利=300，投資以后到上年度應(yīng)該享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額=4000*10%=400萬(wàn)，累計(jì)股利小于凈利潤(rùn)份額，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整明細(xì)沖減。因此可以得出這樣的結(jié)論：權(quán)益法下到再投資時(shí)候“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)=5000-1000*10%=4900；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì)=（4000-2000）*10%=200；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)=100，調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 4900 長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 90 盈余公積 10 資本公積-其他資本公積100 如果不區(qū)分明細(xì)科目的情況下，分析如下：對(duì)于應(yīng)該享有的公允價(jià)值變動(dòng)的份額=（50000-48000）*10%=200中，凈損益影響部分成本法和權(quán)益法存在共同的地方也存在差異的地方，所以不區(qū)分明細(xì)科目的追溯調(diào)整要針對(duì)差異調(diào)整；而對(duì)于其他權(quán)益變動(dòng)100的調(diào)整，無(wú)論區(qū)分不區(qū)分明細(xì)都要全部追溯調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：資本公積-其他資本公積100 對(duì)于凈損益影響部分，中間凈利潤(rùn)影響部分=400全部確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 360 盈余公積 40 對(duì)于第一次收到股利成本法和權(quán)益法全部作為成本沖減，不存在差異；第二次收到股利200后累計(jì)股利=300，成本法下沖回之前沖減的成本100，而權(quán)益法下全部作為長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減，調(diào)整分錄：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 270 盈余公積 30 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 綜上所述調(diào)整分錄后得到完整追溯調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：資本公積-其他資本公積100 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 90 盈余公積 10 各個(gè)明細(xì)科目分析方法 例題2、接例題1的條件，乙公司07年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)增加1000萬(wàn)，08年發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬(wàn)，之后投資取得15%股權(quán)，取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值11000萬(wàn)。
（1）“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì) 原持有投資兩次購(gòu)買期間應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=（11000-9500）*10%=150，其中凈損益影響部分=（-1000+2000-1500）*10%=-50，凈損益之外影響部分=150-(-50)=200（其中：資本公積影響部分=1000*10%=100；資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化影響部分=200-100=100） 所以再投資時(shí)點(diǎn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目金額為200萬(wàn)。（2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)07年股利=1000*10%=100，權(quán)益法作為成本明細(xì)沖減，收到08年股利150萬(wàn)不沖減成本。
所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)貸方100萬(wàn)。（3）“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì) 凈損益影響部分=-50，其中成本明細(xì)為減少100，那么損益調(diào)整明細(xì)增加50，累計(jì)減少50萬(wàn)。
所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì)為50萬(wàn) 綜合追溯調(diào)整分錄 綜合分析一下：成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資在再投資時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值=1000-100+50=950；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”明細(xì)金額=1000-100=900；“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細(xì)金額=50，“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)金額=200，調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 900 長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 50 長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 950 資本公積-其他資本公積 200 新取得投資 新取得的投資權(quán)益法準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳價(jià)值。需要注意：對(duì)于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當(dāng)于商譽(yù)部分或者是營(yíng)業(yè)外收入部分要綜合考慮：重點(diǎn)是兩次投資是確認(rèn)不一致的情況，兩者金額要相互抵減，按照兩次投資商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳價(jià)值。
綜合考慮調(diào)整 其實(shí)比較簡(jiǎn)單的調(diào)整方法是完全按照權(quán)益法從初始投資到追加投資中的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理，確定權(quán)益法下各個(gè)明細(xì)科目的金額，然后直接在調(diào)整分錄借方或者貸方寫出各個(gè)明細(xì)科目金額，然后貸記成本法下在追加投資時(shí)候的賬面價(jià)值就可以了。實(shí)際上追溯調(diào)整精髓就在于能夠確定權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資各個(gè)明細(xì)科目的金額。
確認(rèn)成本明細(xì)科目金額 例題3、接例題2的條件，08年初追加投資1700萬(wàn)取得乙公司15%股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 1700 貸：銀行存款 1700 如果是投資1600萬(wàn)，初始投資1000萬(wàn)，公允價(jià)值份額=。
