集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金(財(cái)稅實(shí)務(wù)：集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金如何處理)
1.財(cái)稅實(shí)務(wù)：集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金如何處理
現(xiàn)在很多集團(tuán)公司都開展資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，即母公司根據(jù)集團(tuán)資金預(yù)算需要，統(tǒng)一由集團(tuán)或集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司對(duì)外從金融機(jī)構(gòu)取得貸款，收到貸款后分撥給集團(tuán)下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位）使用，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息。
兩種模式 集團(tuán)資金統(tǒng)借統(tǒng)還按照具體操作模式不同，可劃分為兩類。一類是企業(yè)集團(tuán)自金融機(jī)構(gòu)取得借款，然后按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平借給集團(tuán)其他企業(yè)，自集團(tuán)其他企業(yè)收取利息后統(tǒng)一歸還給金融機(jī)構(gòu)。
另一類是企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得借款，然后由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。第二種模式比第一種模式多了一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司統(tǒng)籌資金的環(huán)節(jié)。
兩種模式有些共同的特點(diǎn)：資金來源于正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)中的核心企業(yè)或者本集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司充當(dāng)統(tǒng)借統(tǒng)還的資金中轉(zhuǎn)角色（簡(jiǎn)稱“統(tǒng)借方”），資金的最終使用方限定為集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，統(tǒng)借統(tǒng)還單位不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，即不得居中牟利。實(shí)務(wù)中，集團(tuán)母公司通常按銀行同期貸款利率收取下屬單位利息，但母公司一般不開具發(fā)票，僅是向下屬單位開具收據(jù)。
實(shí)例分析 案例：2012年1月1日甲礦業(yè)集團(tuán)母公司從某銀行取得1年期流動(dòng)資金貸款6000萬元，然后將該筆貸款平均分配給提交用款申請(qǐng)并簽署借款協(xié)議的下屬兩家全資子公司乙和丙用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。某銀行給甲集團(tuán)的該筆貸款年利率為6.6%，約定按季計(jì)算并支付利息，甲集團(tuán)按照慣例亦按6.6%向子公司乙和丙收取利息并開具了收據(jù)。
財(cái)務(wù)處理如下（單位：萬元）母公司甲取得銀行貸款時(shí)：借：銀行存款 6000 貸：短期借款6000 母公司甲收到貸款后分撥給子公司乙和丙時(shí)：借：其他應(yīng)收款—乙公司3000 貸：銀行存款3000 借：其他應(yīng)收款—丙公司 3000 貸：銀行存款3000 子公司乙和丙收到貸款時(shí)：借：銀行存款 3000 貸：其他應(yīng)付款—甲公司3000 需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的附錄—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中對(duì)短期借款的核算范圍的規(guī)定，即本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。甲礦業(yè)集團(tuán)母公司不屬于金融機(jī)構(gòu)，子公司乙和丙收到的甲集團(tuán)母公司分撥的貸款不宜計(jì)入“短期借款”核算，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款。
第一季度母公司甲支付利息給銀行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用99(6000*6.6%÷4) 貸：銀行存款 99 子公司乙和丙向母公司甲支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用49.5(3000*6.6%÷4) 貸：銀行存款49.5 母公司甲收到子公司乙和丙上交的利息時(shí)：借：銀行存款49.5(3000*6.6%÷4) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用49.5 按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字﹝2000﹞第007號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2002﹞13號(hào)）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還資金母公司收取子公司的利息不需要營(yíng)業(yè)稅。按照《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函﹝2002﹞837號(hào)）規(guī)定，子公司支付給母公司的利息不超過母公司貸款利率，子公司支付的利息可以在其企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅。借款人和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。
子公司乙、丙和甲礦業(yè)集團(tuán)母公司都不屬于金融機(jī)構(gòu)，甲集團(tuán)母公司與子公司乙和丙之間簽署的借用款協(xié)議不交印花稅。企業(yè)需注意三點(diǎn) 企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還需要經(jīng)過核準(zhǔn)登記。
根據(jù)《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)的通知》（工商企字﹝1998﹞第59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)必須經(jīng)過經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，并取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》，同時(shí)注意企業(yè)集團(tuán)不具有企業(yè)法人資格。
統(tǒng)借統(tǒng)還必須具備3個(gè)條件：一是資金來源于銀行等金融機(jī)構(gòu)，二是不存在提高利率水平的問題，三是適用主體為企業(yè)集團(tuán)。實(shí)務(wù)中需要規(guī)范統(tǒng)借統(tǒng)還合同，書面約定款項(xiàng)用途。
《貸款通則》（中國(guó)人民銀行令﹝1996﹞年2號(hào)）第十九條規(guī)定，借款人將債務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人的，應(yīng)當(dāng)取得貸款人的同意。第二十二條也規(guī)定，借款人未能履行借款合同規(guī)定義務(wù)的，貸款人有權(quán)依合同約定要求借款人提前歸還貸款或停止支付借款人尚未使用的貸款。
因此，集團(tuán)公司統(tǒng)借人與銀行簽訂的借款合同必須注明事先約定統(tǒng)借方可以將貸款的全部或部分轉(zhuǎn)讓給成員單位使用，并事先在合同中明晰成員單位的范圍和名稱。
2.稅務(wù)局對(duì)我集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)貸利息收支差異征收增值稅,又如何做分錄呢
1、集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)貸利息收支差異征收增值稅是不對(duì)的。
(1)企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收增值稅。
(2)如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收增值稅。
2、相關(guān)規(guī)定：
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅平穩(wěn)過渡）
3、增值稅會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
3.什么是統(tǒng)貸統(tǒng)還資金
1. 統(tǒng)貸統(tǒng)還資金是由政府統(tǒng)一對(duì)外借款，這些資金或由國(guó)家集中使用，或者投放給地方政府
2. 企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
3. 為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。
4. 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
4.什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。
(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。
財(cái)稅2016第36號(hào)附件三：一、下列項(xiàng)目免征增值稅
（十九）以下利息收入
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
5.什么是統(tǒng)貸統(tǒng)還資金
統(tǒng)貸統(tǒng)還資金是由政府統(tǒng)一對(duì)外借款，這些資金或由國(guó)家集中使用，或者投放給地方政府企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
6.歸還借款會(huì)計(jì)分錄
1、借入時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款/短期借款
2、按期計(jì)提利息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
3、支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（代扣代繳）
——應(yīng)交個(gè)人所得稅
4、上交稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（代扣代繳）
——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
5、歸還本金時(shí)
借：其他應(yīng)付款/短期借款
貸：銀行存款
借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。
擴(kuò)展資料：
企業(yè)短期銀行借款的種類很多，一般包括以下幾類：
(1)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款；
(2)流動(dòng)資金借款；
(3)結(jié)算借款；
(4)賣方信貸；
(5)臨時(shí)借款；
(6)票據(jù)貼現(xiàn)借款。
這些借款方式下的會(huì)計(jì)處理方法是一致的，主要包括借入時(shí)、利息提取及支付、償還本金三個(gè)環(huán)節(jié)的處理。 企業(yè)所發(fā)生的短期借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。
該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末貸方余額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下。
該科目應(yīng)按照債權(quán)人和短期借款的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)短期借款利息，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
該科目的借方登記利息費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目的金額。短期銀行借款的目的一般是為了彌補(bǔ)企業(yè)自有流動(dòng)資金的不足，屬于企業(yè)流動(dòng)負(fù)債。
因此，其利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。如果企業(yè)的短期銀行借款利息是按月支付的，或者短期銀行借款的利息數(shù)額不大時(shí)。
根據(jù)會(huì)計(jì)上的重要性原則，可以于實(shí)際支付時(shí)，或者收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
如果短期銀行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期時(shí)連本金一起歸還，并且利息數(shù)額較大的，為了正確計(jì)算各期盈虧，應(yīng)按照預(yù)提的方法，按月預(yù)提，計(jì)入損益。
參考資料來源：百度百科-短期借款
7.實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息怎么進(jìn)行稅前扣除
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
因此，對(duì)實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團(tuán)，支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出，在符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條規(guī)定的范圍內(nèi)，憑發(fā)票在稅前扣除。
8.員工借款和歸還借款的會(huì)計(jì)分錄
正確
借款時(shí)記，借：其他應(yīng)收款--員工A 貸：庫存現(xiàn)金
還款時(shí)記，借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款--員工A
擴(kuò)展資料：
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)其他應(yīng)收款備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
參考資料：其他應(yīng)收款
