代繳的消費(fèi)稅(交納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理)
1.交納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1、企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
2、企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
借：在建工程等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
3、企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本
借：材料采購(gòu)/固定資產(chǎn)等科目 貸：銀行存款等科目
擴(kuò)展資料
1、消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性。消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對(duì)象。即國(guó)家可以根據(jù)宏觀(guān)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求，故可稱(chēng)為消費(fèi)稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；
2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；
3、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；
4、消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅；
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X適用稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額
5、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性；
6、消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性 最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。
參考資料來(lái)源：百度百科-消費(fèi)稅
2.初級(jí)委托加工物資中受托方代收代繳消費(fèi)稅的分錄怎么做?
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理如下（只就委托方而言）： 1、發(fā)出材料委托他人加工時(shí) 借：委托加工材料 貸：原材料 2、支付加工費(fèi)時(shí) 借：委托加工材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3、支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí) 借：委托加工材料 貸：銀行存款 4、委托加工材料收回入庫(kù)時(shí) 借：原材料 貸：委托加工材料 5、委托加工產(chǎn)品直接銷(xiāo)售時(shí) 借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷(xiāo)售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。
6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，新應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí) a。銷(xiāo)售時(shí) 借：應(yīng)收帳款 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） b。
計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 例：A廠(chǎng)（一般納稅人）委托B廠(chǎng)（一般納稅人）加工糧食白酒，A廠(chǎng)提供原材料80萬(wàn)元，B廠(chǎng)向A廠(chǎng)收取加工費(fèi)20萬(wàn)元（不含增值稅）糧食白酒于月底加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)已經(jīng)支付給B廠(chǎng)，B廠(chǎng)沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，糧食白酒消費(fèi)稅稅率25%。 A廠(chǎng)（委托方）帳務(wù)處理如下 1、發(fā)出材料80萬(wàn)元 借：委托加工材料 800000 貸：原材料 800000 2、支付加工費(fèi)20萬(wàn)元 借：委托加工材料 200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 234000 3、支付代扣消費(fèi)稅，代扣稅款=（80+20）÷（1-25%）*25%=33。
33萬(wàn)元 借：委托加工材料 333300 貸：銀行存款 333300 （備注：入委托加工物資的成本） 4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)價(jià)=材料成本+加工費(fèi)+代收代繳消費(fèi)稅=80+20+33。33=133。
33萬(wàn)元 借：產(chǎn)成品或原材料 1333300 貸：委托加工材料 1333300 5、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為制成品，A廠(chǎng)不再進(jìn)行加工，直接對(duì)外銷(xiāo)售，并于月底全部售出，取得收入150萬(wàn)元（不含稅），處理如下 借：銀行存款 1755000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255000 6、假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為半成品，A廠(chǎng)領(lǐng)用50%，加香、降度后出售，取得收入80萬(wàn)元（不含稅）處理如下： a、取得收入時(shí) 借：銀行存款 936000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 800000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 136000 b、計(jì)算A廠(chǎng)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅，當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=80*25%-133。 33*50%*25%=3。
33萬(wàn)元，（注：按稅法規(guī)定抵扣數(shù)按領(lǐng)用數(shù)確定），處理如下 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 33300 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 33300。
3.消費(fèi)稅的帳務(wù)如何處理?
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
實(shí)際繳納稅消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的分計(jì)分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （二）以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品投資的帳務(wù)處理 企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
（三）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料等的帳務(wù)處理 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（四）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等的帳務(wù)處理 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 （五）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的帳務(wù)處理 隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 （六）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。
受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
（七）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （八）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理 免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
2、通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。
將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第一條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。
實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（九）減稅或返還消費(fèi)稅的帳務(wù)處理 企業(yè)實(shí)際取到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”等科目，對(duì)直接減免的消費(fèi)稅，不作帳務(wù)處理。
4.有關(guān)委托外單位加工存貨的消費(fèi)稅
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。
委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
根據(jù)2012年發(fā)布的“關(guān)于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知”（【財(cái)法[2012] 8號(hào)】）對(duì)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第51號(hào)）第七條第二款規(guī)定，“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅”。現(xiàn)將這一規(guī)定的含義解釋如下：
委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。本規(guī)定自2012年9月1日起施行。
