分析現金流量表的方法(現金流量表的編制方法有哪幾種方法)
1.現金流量表的編制方法有哪幾種方法
現金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調整分錄。
第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現金流量表。
所謂“調整T形賬戶(hù)法”就是以編制現金流量表的間接法為基礎，根據資產(chǎn)負債表年末數與年初數差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過(guò)入和調整為現金流量表各項目開(kāi)設的T形賬戶(hù)，最終依據T形賬戶(hù)余額編制準則所規定的按直接法編制的現金流量表。
二、調整T形賬戶(hù)法 調整T形賬戶(hù)法的特點(diǎn)1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對應，難以出現編制報表技術(shù)錯誤。2、由于是逐項過(guò)入、調整，因此避免了其他方法在編制過(guò)程中易出現的重計、漏計現象。
3、由于是直接編制現金流量表的T形賬戶(hù)，其數據由資產(chǎn)負債表和利潤表調整和過(guò)入，減少了中間環(huán)節，快速、簡(jiǎn)便。4、由于是以間接法為基礎，因此，編制補充資料“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”將更方便、更準確。
5、節省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來(lái)的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。調整T形賬戶(hù)法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負債表每個(gè)項目增設差額一行，將期初數的差額計入資產(chǎn)負債表相應欄次。
對其差額進(jìn)行復核，即：資產(chǎn)差額=負債差額+所有者權益差額 第二步，開(kāi)設現金流量表各欄次項目的T形賬戶(hù)。如：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過(guò)入相應T型賬戶(hù)的各方。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；營(yíng)業(yè)成本全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--購買(mǎi)商品支付的現金”；營(yíng)業(yè)費用全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”；所得稅全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付所得稅”。
第四步，根據資產(chǎn)負債表所有非現金項目的差額，逐個(gè)依據其賬戶(hù)記錄調整計入或過(guò)入重新開(kāi)設現金流量表各項目的 T型賬戶(hù)的借方或貸方。如逐個(gè)將應收賬款、應收票據、預收賬款調整計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應付工資、應交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶(hù)，其差額應依據明細賬余額分別調整計入。第五步，依據賬務(wù)記錄在現金流量表 T型賬戶(hù)中調整余額。
如：計提的經(jīng)營(yíng)性職工的工資和福利費以及保險費由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量 --支付職工的現金”的貸方；計入營(yíng)業(yè)費用的各項稅金由“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方，過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據現金流量表項目T形賬戶(hù)的余額編制正式的現金流量表。
第七步，根據“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的各個(gè)T形賬戶(hù)發(fā)生情況結合資產(chǎn)負債表的差額，編制補充資料中的“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶(hù)調整“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”項目（資產(chǎn)負債表項目）均應計入補充資料，非調整項目不計入補充資料。
如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由于在調整時(shí)已計入了“籌資活動(dòng)現金流量--償還的債權”。因此，在做補充資料時(shí)，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”則在補充資料中不再計入“財務(wù)費用”欄。
需要說(shuō)明的是：上述過(guò)入步驟，可以通過(guò)會(huì )計分錄來(lái)實(shí)現，第四步與第五步亦可結合在一起調整現金流量T形賬戶(hù)。三、分析填列法 分析填列法的邏輯：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì )計處理為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額。
又假設本期確認的收入中有部分是未收現的？可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡(jiǎn)稱(chēng)“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入。
對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入。
應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現息以及工程領(lǐng)用。
2.現金流量分析的四個(gè)步驟是什么
現金流量分析，現金凈流量是指現金流入和與現金流出的差額。現金凈流量可能是正數，也可能是負數。如果是正數，則為凈流入；如果是負數，則為凈流出。現金凈流量反映了企業(yè)各類(lèi)活動(dòng)形成的現金流量的最終結果，即：企業(yè)在一定時(shí)期內，現金流入大于現金流出，還是現金流出大于現金流入。現金凈流量是現金流量表要反映的一個(gè)重要指標。
現金流量分析的四個(gè)步驟
(1)扣除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益（籌資和投資活動(dòng)的損益）：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失；固定資產(chǎn)報廢損失；財務(wù)費用；投資損失（減收益）。凈利潤扣除“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益”后，得出的是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈損益”。
(2)加上不支付經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的費用：計提的減值準備；計提固定資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)；待攤費用減少；預提費用增加。這6種費用已在計算利潤時(shí)扣除，但沒(méi)有在本期支付現金，將其加回去，得出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應得現金”。
(3)加上非現金流動(dòng)資產(chǎn)減少：存貨減少（減增加）；經(jīng)營(yíng)性應收項目減少，包括應收票據減少（減增加）、應收賬款減少（減增加）、預付賬款減少（減增加）、其他應收款減少（減增加）。
(4)加上經(jīng)營(yíng)性應付項目增加，包括應付票據增加（減減少）、應付賬款增加（減減少）、其他應付款增加（減減少）、應付工資增加（減減少）、應付福利增加（減減少）、應交稅金增加（減減少），以及遞延稅款貸項（該項目的性質(zhì)比特殊，也可列作非經(jīng)營(yíng)損益）。
現金流動(dòng)性分析主要考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量與債務(wù)之間的關(guān)系，主要指標包括：
1.現金流量與當期債務(wù)比
現金流量與當期債務(wù)比是指年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量與當期債務(wù)相比值，表明現金流量對當期債務(wù)償還滿(mǎn)足程度的指標。其計算公式為：
現金流量與當期債務(wù)比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量/流動(dòng)負債*100%
這項比率與反映企業(yè)短期償債能力的流動(dòng)比率有關(guān)。該指標數值越高，現金流入對當期債務(wù)清償的保障越強，表明企業(yè)的流動(dòng)性越好；反之，則表明企業(yè)的流動(dòng)性較差。
2.債務(wù)保障率
債務(wù)保障率是以年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現金凈流量與全部債務(wù)總額相比較，表明企業(yè)現金流量對其全部債務(wù)償還的滿(mǎn)足程度。其計算公式為：
債務(wù)保障率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量/（流動(dòng)負債+長(cháng)期負債）*100%
現金流量與債務(wù)總額之比的數值也是越高越好，它同樣也是債權人所關(guān)心的一種現金流量分析指標。
獲取現金能力分析的指標主要有：每元銷(xiāo)售現金凈流入、每股經(jīng)營(yíng)現金流量和全部資產(chǎn)現金回收率。
1.每元銷(xiāo)售現金凈流入
每元銷(xiāo)售凈現金流入，是指應用凈現金流入與主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售流入的比值，它反映企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售獲取現金的能力。
每元銷(xiāo)售現金凈流入=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
2.每股經(jīng)營(yíng)現金流量
每股經(jīng)營(yíng)現金流量是反映每股發(fā)行在外的普通股票所平均占有的現金流量，或者說(shuō)是反映公司為每一普通股獲取的現金流入量的指標。其計算公式為：
每股經(jīng)營(yíng)現金流量=（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量-優(yōu)先股股利）/發(fā)行在外的普通股股數*100%
該指標所表達的實(shí)質(zhì)上是作為每股盈利的支付保障的現金流量，因而每股經(jīng)營(yíng)現金流量指標越高越為股東們所樂(lè )意接受。
3.全部資產(chǎn)現金回收率
全部資產(chǎn)現金回收率，是指營(yíng)業(yè)凈現金流入與全部資產(chǎn)的比值，反映企業(yè)運用全部資產(chǎn)獲取現金的能力。
全部資產(chǎn)現金回收率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量/全部資產(chǎn)
3.現金流量表的編制方法有哪幾種方法
現金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量的編制而言的。
編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。所謂直接法，即通過(guò)現金收入和現金支出的總括分類(lèi)反映來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。
采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量時(shí)，有關(guān)現金收入和現金支出的資料可以從會(huì )計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費用等數據的基礎上，通過(guò)調整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過(guò)調整以下項目獲得：第一，本期存貨及經(jīng)營(yíng)性應收和應付項目的變動(dòng)；第二，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現金支出項目；第三，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的其他項目。具體運用直接法時(shí)，又有工作底稿法和直接計算法兩種。
所謂間接法，即通過(guò)將非現金交易、過(guò)去或者未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金收入或支出的遞延或應計項目，以及與或籌資現金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進(jìn)行調整來(lái)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的現金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過(guò)調整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現金流量。
這些需要調整的項目可以分為三類(lèi)：第一類(lèi)：計入凈利潤但對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、損失等；第二類(lèi)：影響凈利潤但與現金收支無(wú)關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預提費用等；第三類(lèi)：與凈利潤無(wú)關(guān)但與現金有關(guān)的項目，如購買(mǎi)存貨、支付前欠貨款、收到押金等。直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的各項目流入流出的具體內容，與間接法相比較，它更能全面地反映一定時(shí)期的現金收支全貌，其所提供的信息有助于預測未來(lái)現金流量，有助于揭示的償債能力、能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點(diǎn)是通過(guò)對凈利潤與現金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現金流量的原因，進(jìn)而從現金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的《會(huì )計制度》一方面要求按直接法編制現金流量表，另一方面又要求在現金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。
來(lái)源于網(wǎng)絡(luò )。
4.舉例如何分析現金流量表
現金流量表是以收付實(shí)現制為編制基礎，反映企業(yè)在一定時(shí)期內現金收入和現金支出情況的報表。
對現金流量表的分析，既要掌握該表的結構及特點(diǎn)，分析其內部構成，又要結合損益表和資產(chǎn)負債表進(jìn)行綜合分析，以求全面、客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。因此，現金流量表的分析可從以下幾方面著(zhù)手： 一、現金流量及其結構分析 企業(yè)的現金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量三部分構成。
分析現金流量及其結構，可以了解企業(yè)現金的來(lái)龍去脈和現金收支構成，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、創(chuàng )現能力、籌資能力和資金實(shí)力。 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量分析。
l、將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金與購進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現金進(jìn)行比較。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購銷(xiāo)平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說(shuō)明企業(yè)的銷(xiāo)售利潤大，銷(xiāo)售回款良好，創(chuàng )現能力強。
2、將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現金總額比較，可大致說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售現款占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現金的比重有多大。比重大，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，營(yíng)銷(xiāo)狀況良好。
3、將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量與上期比較，增長(cháng)率越高，說(shuō)明企業(yè)成長(cháng)性越好。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量分析。
當企業(yè)擴大規模或開(kāi)發(fā)新的利潤增長(cháng)點(diǎn)時(shí)，需要大量的現金投入，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入量補償不了流出量，投資活動(dòng)現金凈流量為負數，但如果企業(yè)投資有效，將會(huì )在未來(lái)產(chǎn)生現金凈流入用于償還債務(wù)，創(chuàng )造收益，企業(yè)不會(huì )有償債困難。因此，分析投資活動(dòng)現金流量，應結合企業(yè)目前的投資項目進(jìn)行，不能簡(jiǎn)單地以現金凈流入還是凈流出來(lái)論優(yōu)劣。
（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量分析。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但如果現金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權益性資本，則個(gè)僅不會(huì )面；臨償債壓力，資金實(shí)力反而增強。
因此，在分析時(shí)，可將吸收權益性資本收到的現金與籌資活動(dòng)現金總流入比較，所占比重大，說(shuō)明企業(yè)資金實(shí)力增強，財務(wù)風(fēng)險降低。 （四）現金流量構成分析。
首先，分別計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入、投資活動(dòng)現金流入和籌資活動(dòng)現金流入占現金總流入的比重，了解現金的主要來(lái)源。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入占現金總流入比重大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財務(wù)風(fēng)險較低，現金流入結構較為合理。
其次，分別計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金支出、投資活動(dòng)現金支出和籌資活動(dòng)現金支出占現金總流出的比重，它能具體反映企業(yè)的現金用于哪些方面。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金支出比重大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，現金支出結構較為合理。
二、現金流量表與損益表比較分析 損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的重要報表，它揭示了企業(yè)利潤的計算過(guò)程和利潤的形成過(guò)程。利潤被看成是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及盈利能力的重要指標，但卻存在一定的缺陷。
眾所周知，利潤是收入減去費用的差額，而收入費用的確認與計量是以權責發(fā)生制為基礎，廣泛地運用收入實(shí)現原則、費用配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則等來(lái)進(jìn)行的，其中包括了太多的會(huì )計估計。盡管會(huì )計人員在進(jìn)行估計時(shí)要遵循會(huì )計準則，并有一定的客觀(guān)依據，但不可避免地要運用主觀(guān)判斷。
而且，由于收入與費用是按其歸屬來(lái)確認的，而不管是否實(shí)際收到或付出了現金，以此計算的利潤常常使一個(gè)企業(yè)的盈利水平與其真實(shí)的財務(wù)狀況不符。有的企業(yè)帳面利潤很大，看似業(yè)績(jì)可觀(guān)，而現金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現金充足，周轉自如。
所以，僅以利潤來(lái)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和獲利能力有失偏頗。如能結合現金流量表所提供的現金流量信息，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀(guān)全面。
其實(shí)，利潤和現金凈流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jì)的指標，前者可稱(chēng)之為應計制利潤，后者可稱(chēng)之為現金制利潤。二者的關(guān)系，通過(guò)現金流量表的補充資料2揭示出來(lái)。
具體分析時(shí)，可將現金流量表的有關(guān)指標與損益表的相關(guān)指標進(jìn)行對比，以評價(jià)企業(yè)利潤的質(zhì)量。 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量與凈利潤比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。
也就是說(shuō)，企業(yè)每實(shí)現1元的帳面利潤中，實(shí)際有多少現金支撐，比率越高，利潤質(zhì)量越高。但這一指標，只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，既能創(chuàng )造利潤又能盈得現金凈流量時(shí)才可比，分析這一比率也才有意義。
為了與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量計算口徑一致，凈利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。 （二）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，可以大致說(shuō)明企業(yè)銷(xiāo)售回收現金的情況及企業(yè)銷(xiāo)售的質(zhì)量。
收現數所占比重大，說(shuō)明銷(xiāo)售收入實(shí)現后所增加的資產(chǎn)轉換現金速度快、質(zhì)量高。 （三）分得股利或利潤及取得債券利息收入所得到的現金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)帳面投資收益的質(zhì)量。
三、現金流且表與資產(chǎn)負債表比較分析 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負債狀況的報表，運用現金流量表的有關(guān)指標與資產(chǎn)負債表有關(guān)指標比較，可以更為客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)的償債能力。盈利能力及支付能力。
（一）償債能力分析。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負債之。
5.現金流量表分幾種編制方法
現金流量表這份表格可以說(shuō)是完全照搬西方而來(lái)的，西方會(huì )計核算的重點(diǎn)體現在現金流的核算上，這點(diǎn)和我國以前會(huì )計核算不太一樣。
在之前的會(huì )計報表中，我們只能簡(jiǎn)單的看到企業(yè)的盈虧情況，但是這種盈虧的數字是否真實(shí)、合理？確不得而知。現金流量表的出現可以彌補這個(gè)缺陷，通過(guò)現金流量表和利潤表、資產(chǎn)負債表的簡(jiǎn)單對比，就可以知道企業(yè)當期盈利或者虧損是否合理。
這也正是現金流量表的作用和意義所在。1、現金流量表的結構項目 現金流量表嚴格來(lái)說(shuō)，是兩張表格。
第一張是計算企業(yè)活動(dòng)中現金流量變動(dòng)的主表，包含經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、匯率變動(dòng)對現金的影響、現金及現金等價(jià)物凈增加額五大部分的核算；第二張屬于附注，采用的是當期利潤推導的現金凈流量，這個(gè)就是現金流量表編制的難點(diǎn)。2、編制方法 我們一般來(lái)說(shuō)編制表1采用直接法，編制表2采用間接法。
2-1、直接法編制現金流量表主表 直接法就是“根據當期發(fā)生的所有現金及其等價(jià)物的增減憑證分類(lèi)匯總來(lái)編制”，簡(jiǎn)單講就是你當期所有憑證中凡是涉及現金、銀行存款變動(dòng)的，全部清理出來(lái)。然后按照現金流量表的5個(gè)分類(lèi)，進(jìn)行匯總填寫(xiě)。
增加的填增加，減少填如減少。我舉個(gè)簡(jiǎn)單例子大家看下：例如：a企業(yè)根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生做了以下幾個(gè)憑證：a01 采購員甲借支差旅費1000元 借 其他應收款---甲 1000 貸 現金 1000 a02 辦公室乙報銷(xiāo)辦公用品一批 借 管理費用 500 貸 現金 500 a03 銷(xiāo)售給b企業(yè)電機一批，貨已運出，發(fā)票隨貨開(kāi)出，貨款尚未收到 借 應收賬款---b企業(yè) 11700 貸 商品銷(xiāo)售收入---電機 10000 貸 應交稅金---增值稅-銷(xiāo)項稅金 1700 a04 采購原材料一批，貨票均已到，款未付。
借 原材料 2000 應交稅金---增值稅--進(jìn)項稅金 340 貸 應付賬款--s企業(yè) 2340 a05 收到b企業(yè)購買(mǎi)電機貨款 借 銀行存款 11700 貸 應收賬款 11700 a06 收到銀行一季度利息 借 銀行存款 523.14 貸 財務(wù)費用--利息收入 523.14 a07 提取當月銷(xiāo)售稅金附加 借 商品銷(xiāo)售稅金及附加 2377.98 貸 應交稅金---城建稅 1822.99 應交稅金---教育費附加 554.99 a08 繳納稅金 借 應繳稅金---增值稅---已交稅金 36459.80---城建稅 1822.99---教育費附加 554.99 貸 現金 38837.78 a09 結轉當期成本費用 借 本年利潤 236459.80 貸 商品銷(xiāo)售成本 150000.00 商品銷(xiāo)售費用 40000.00 商品銷(xiāo)售稅金及附加 36459.80 管理費用 15000.00 財務(wù)費用 -5000.00 a10 結轉當期收入 借 商品銷(xiāo)售收入 500000 營(yíng)業(yè)外收入 5000 貸 本年利潤 505000 我們現在就對上述的10個(gè)憑證進(jìn)行一下分析，這些憑證分錄因為時(shí)間原因，分錄金額之間勾稽關(guān)系不一定符合，大家也別較真了。呵呵 首先我們看下10個(gè)憑證，其中a03、a04、a07、a09、a10五個(gè)憑證先排除，因為它們借貸都不涉及任何現金、銀行存款開(kāi)支，還有現金等價(jià)物一般企業(yè)都沒(méi)有核算，所以我們就以現金、銀行存款為準。
然后我們再看剩下的憑證，準備一份草稿紙。劃好上面說(shuō)的五大項目的丁字帳。
a01 簡(jiǎn)單的個(gè)人借款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“其他流出” a02 報銷(xiāo)辦公費用。
歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“其他流出” a05 收回貨款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入，明細項目可以放入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金” a06 收銀行利息 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入，明細項目可以放入“其他流入” a08 支付稅金 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“支付的各項稅費”========================== 根據以上憑證的匯總，我們就可以得出了經(jīng)營(yíng)性現金流量的凈增加額，這個(gè)數據就是考核企業(yè)利潤合理和真實(shí)性的關(guān)鍵。
后面其他4個(gè)項目我就簡(jiǎn)單的講下了，方法和上面類(lèi)似，只是判定標準不一樣。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：大家簡(jiǎn)單理解下就是企業(yè)發(fā)生投資行為而產(chǎn)生的現金流入、流出。
最簡(jiǎn)單例子，企業(yè)以現金購買(mǎi)固定資產(chǎn)或者處理報廢固定資產(chǎn)收到現金。這兩種行為都屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入和流出。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：就是企業(yè)獲取外部資金投入而產(chǎn)生的現金增減。簡(jiǎn)單例子，如銀行貸款到賬屬于籌資活動(dòng)收入；支付貸款利息屬于籌資活動(dòng)支出。
匯率變動(dòng)對于現金影響：這個(gè)主要針對有外幣存款的企業(yè)，例如a企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，但有一個(gè)外幣存款戶(hù)，期末因為匯率影響，而造成外幣戶(hù)的銀行存款余額發(fā)生的變化。現金及其等價(jià)物的凈增加額： 現金等價(jià)物這個(gè)企業(yè)一般都沒(méi)有核算，它指得是企業(yè)持有的可以隨時(shí)變現流動(dòng)資產(chǎn)。
不過(guò)要注意一點(diǎn)，如果企業(yè)存在“其他貨幣資金”，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金和信用卡存款等，則其增減凈額必須反應在此項中。以上5大項的分析歸類(lèi)就大致如此了，大家一時(shí)間如無(wú)法理解，就簡(jiǎn)單的先記住一個(gè)原則“凡是涉及現金及銀行存款、其他貨幣資金的憑證進(jìn)行分類(lèi)匯總”，這個(gè)就是現金流量表主表的編制基本原則。
至于分類(lèi)的問(wèn)題，大家多做一些自然就明白了。現金流量表的平衡公式=5大項的現金凈增加額合計=期末科目余額表中現金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額減去期初余額（凈增加數）。
這個(gè)得數可能。
6.現金流量表的編制方法有哪幾種方法
現金流量表的編制方法一、工作底稿法工作底稿法編制現金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調整分錄。
第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現金流量表。
所謂“調整T形賬戶(hù)法”就是以編制現金流量表的間接法為基礎，根據資產(chǎn)負債表年末數與年初數差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過(guò)入和調整為現金流量表各項目開(kāi)設的T形賬戶(hù)，最終依據T形賬戶(hù)余額編制準則所規定的按直接法編制的現金流量表。
二、調整T形賬戶(hù)法調整T形賬戶(hù)法的特點(diǎn)1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對應，難以出現編制報表技術(shù)錯誤。2、由于是逐項過(guò)入、調整，因此避免了其他方法在編制過(guò)程中易出現的重計、漏計現象。
3、由于是直接編制現金流量表的T形賬戶(hù)，其數據由資產(chǎn)負債表和利潤表調整和過(guò)入，減少了中間環(huán)節，快速、簡(jiǎn)便。4、由于是以間接法為基礎，因此，編制補充資料“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”將更方便、更準確。
5、節省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來(lái)的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。調整T形賬戶(hù)法的編制程序第一步，將資產(chǎn)負債表每個(gè)項目增設差額一行，將期初數的差額計入資產(chǎn)負債表相應欄次。
對其差額進(jìn)行復核，即：資產(chǎn)差額=負債差額+所有者權益差額第二步，開(kāi)設現金流量表各欄次項目的T形賬戶(hù)。如：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過(guò)入相應T型賬戶(hù)的各方。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；營(yíng)業(yè)成本全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--購買(mǎi)商品支付的現金”；營(yíng)業(yè)費用全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”；所得稅全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付所得稅”。
第四步，根據資產(chǎn)負債表所有非現金項目的差額，逐個(gè)依據其賬戶(hù)記錄調整計入或過(guò)入重新開(kāi)設現金流量表各項目的 T型賬戶(hù)的借方或貸方。如逐個(gè)將應收賬款、應收票據、預收賬款調整計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應付工資、應交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶(hù)，其差額應依據明細賬余額分別調整計入。第五步，依據賬務(wù)記錄在現金流量表 T型賬戶(hù)中調整余額。
如：計提的經(jīng)營(yíng)性職工的工資和福利費以及保險費由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量 --支付職工的現金”的貸方；計入營(yíng)業(yè)費用的各項稅金由“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方，過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據現金流量表項目T形賬戶(hù)的余額編制正式的現金流量表。
第七步，根據“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的各個(gè)T形賬戶(hù)發(fā)生情況結合資產(chǎn)負債表的差額，編制補充資料中的“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶(hù)調整“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”項目（資產(chǎn)負債表項目）均應計入補充資料，非調整項目不計入補充資料。
如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由于在調整時(shí)已計入了“籌資活動(dòng)現金流量--償還的債權”。因此，在做補充資料時(shí)，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”則在補充資料中不再計入“財務(wù)費用”欄。
需要說(shuō)明的是：上述過(guò)入步驟，可以通過(guò)會(huì )計分錄來(lái)實(shí)現，第四步與第五步亦可結合在一起調整現金流量T形賬戶(hù)。三、分析填列法分析填列法的邏輯：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì )計處理為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額。
又假設本期確認的收入中有部分是未收現的？可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡(jiǎn)稱(chēng)“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入。
對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入。
應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)。
