論我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)(內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)初探)
論我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)
論我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)
【摘要】加強(qiáng)內(nèi)部控制必須強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督與評價(jià)問題。內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評估與外部評估影響上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的.有效性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，大力推行內(nèi)部控制的自我評估制度，完善內(nèi)部控制的外部評價(jià)機(jī)制是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)的三大途徑。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制
內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)初探
內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)初探
摘要:本文從分析內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義和相互關(guān)系入手，對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了初步探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;評審
近年來，國內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評審的理論，并組織開展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的角度對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。
一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”。
1992年，美國反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的主辦機(jī)構(gòu)委員會（COSO委員會）發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，報(bào)告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”。COSO報(bào)告同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。
2.內(nèi)部控制評審的定義
COSO報(bào)告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計(jì)重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評價(jià)內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。
從內(nèi)部審計(jì)的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設(shè)的審計(jì)委員會組織開展的，以內(nèi)部審計(jì)人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評價(jià)等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價(jià)與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
1.內(nèi)部控制環(huán)境評審
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任，高級管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風(fēng)險(xiǎn)識別與評估評審
風(fēng)險(xiǎn)識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動，它包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析評估兩部分。風(fēng)險(xiǎn)識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險(xiǎn)識別和評估相對應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。