如何寫(xiě)好績(jì)效審計報告
如何寫(xiě)好績(jì)效審計報告
如何寫(xiě)好績(jì)效審計報告
績(jì)效審計是現代審計的標志之一。近年來(lái)，績(jì)效審計日益為各級審計機關(guān)所重視。寫(xiě)好績(jì)效審計報告，促成審計成果的轉化、利用，是擺在我們面前的重要課題。
一、績(jì)效審計報告撰寫(xiě)的總體要求
由于評價(jià)對象的多樣性和綜合性，績(jì)效報告不可能是問(wèn)題的簡(jiǎn)單列舉，而是一個(gè)詳式報告，是一個(gè)說(shuō)理的過(guò)程。
相對普通審計報告而言，績(jì)效審計報告更具有邏輯性，整個(gè)報告各部分從綜合評價(jià)、發(fā)現情況、依據、結論到最后提出的審計建議，都必須具有邏輯的關(guān)聯(lián)，一氣呵成、缺一不可。為達到此目的，審計報告撰寫(xiě)人在撰寫(xiě)審計報告初稿前、成稿后都應與整個(gè)審計組就有關(guān)報告所述問(wèn)題進(jìn)行深層次的溝通，確保報告能真實(shí)、完整地表述審計人員的想法，并能正確地傳達到被審計單位以及有關(guān)部門(mén)。報告語(yǔ)言要易于理解和閱讀，盡可能地簡(jiǎn)單明了，盡量運用直率的語(yǔ)言，避免使用復雜的詞匯，或者一些新詞、行話(huà)或者專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，避免使審計報告含糊晦澀。報告表述的要求是：完整、準確、客觀(guān)和有說(shuō)服力，并盡可能通俗易懂和簡(jiǎn)練。
二、績(jì)效審計報告的要件
績(jì)效審計報告目前雖無(wú)固定的格式，但通常首先應說(shuō)明審計的目標、范圍和方法，然后主要報告審計結果，并闡明審計的依據和結論，最后提出審計建議，必要時(shí)還須反映被審計及有關(guān)單位的意見(jiàn)。
(一)相關(guān)的背景資料
相關(guān)的背景資料在報告中起的是一個(gè)初步說(shuō)明的作用，說(shuō)明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實(shí)施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說(shuō)明在評價(jià)績(jì)效時(shí)有哪些特別的.考慮。
績(jì)效審計結論的根據主要是“趨勢證據”，定性多、定量少，不能量化或十分準確地反映客體發(fā)生的實(shí)際情況，所以審計結論存在潛在的風(fēng)險。因此，在相關(guān)背景資料等內容中，有關(guān)審計性質(zhì)和范圍以及目標的描述就十分必要，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責任的區別，審計報告需要增加這些解釋性?xún)热荨Ｈ纾簩徲嬍且罁徲嫓蕜t進(jìn)行的;審計是以測試為基礎的，而不是檢查所有的數據資料等等。必須明確績(jì)效審計不是全面的績(jì)效評價(jià)。同時(shí)，如果報告中相關(guān)證據具有局限性，審計人員應該清楚地說(shuō)明這些證據的局限性，同時(shí)應盡量避免得出沒(méi)有把握的結論。
(二)審計總體評價(jià)
總體評價(jià)是審計人員在審計后，在全面掌握審計證據的前提下，經(jīng)過(guò)歸納、總結后，所提出的概括性的評價(jià)意見(jiàn)。評估政府，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿(mǎn)足了社會(huì )、企業(yè)、公眾的需求。因此，該部分應緊緊圍繞審計目的，根據審計證據，有所側重地對被審事項做出客觀(guān)公正的評價(jià)，與審計對象的績(jì)效有關(guān)的所有重大方面，都是政府績(jì)效審計要評價(jià)的范圍，經(jīng)濟方面的績(jì)效固不可少，社會(huì )方面的效益卻更加重要，必須予以全面反映。
審計評價(jià)應做到以下兩個(gè)方面：首先，評價(jià)語(yǔ)言必須直觀(guān)、客觀(guān)，是一系列科學(xué)、規范、簡(jiǎn)明的定性、定量評價(jià);其次，審計評價(jià)必須強調可證性。評價(jià)時(shí)還應注意以下原則：
一是要全面反映經(jīng)濟、社會(huì )和人的全面協(xié)調發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟指標考核政府。二是既要重視反映經(jīng)濟增長(cháng)的短期績(jì)效指標，又要重視反映經(jīng)濟發(fā)展的長(cháng)期績(jì)效指標，使短期績(jì)效指標服從長(cháng)期績(jì)效指標，注重經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的可持續性。三是要注重績(jì)效與公平結合。政府利用資源的效率、效果方面的問(wèn)題是績(jì)效問(wèn)題，而不同主體的利益分配等則是公平問(wèn)題。由于不同的利益主體對績(jì)效與公平偏好各不相同，因此，在績(jì)效審計指標設置上，應保持獨立性。四是定量指標與定性指標結合。定性標準包括國家的法律法規，黨和政府的各項方針、政策，政府主管部門(mén)有關(guān)規定等;定量標準應包括政府預算、計劃的具體指標，各項業(yè)務(wù)規范和經(jīng)濟技術(shù)指標，以及工作效率和效果的有關(guān)相對量指標等。
(三)審計發(fā)現的具體事項
該部分是用來(lái)證明上述審計評價(jià)的根據，說(shuō)明審計是如何得出這些結論的，是所取得證據的匯總，逐項說(shuō)明審計發(fā)現的支持審計結論的事實(shí)，依據已提出的事實(shí)和論點(diǎn)合理推斷得出審計結論和提出的審計建議。審計報告使用的語(yǔ)言和語(yǔ)氣要有利于使用者接受，使報告的使用者認可審計發(fā)現問(wèn)題的有效性、審計結論的合理性，以及實(shí)施審計建議的可行性。一般來(lái)說(shuō)，應該包括這樣幾個(gè)方面的要素：一是審計發(fā)現的事實(shí);二是導致上述結果的原因及產(chǎn)生的影響;三是審計提出的針對性建議;四是被審計單位就此問(wèn)題做出的適當的解釋?zhuān)搬槍徲嫿ㄗh采取的相應的措施。
在這部分中，審計人員應就審計發(fā)現的問(wèn)題，根據職業(yè)判斷，做出審計分析。這就要求我們審計人員深刻地理解政府績(jì)效審計工作，從績(jì)效的角度給問(wèn)題定性，寫(xiě)明審計發(fā)現問(wèn)題所依據的事實(shí)、數據及分析等。一般按對績(jì)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀問(wèn)題放在后面。
審計分析建議應抓住以下三個(gè)要點(diǎn)：一是要抓住問(wèn)題的本質(zhì)。要從大量的數據資料中歸納出規律性的東西，而不被表面現象所迷惑，去粗取精、去偽存真，反映出問(wèn)題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映的問(wèn)題是否具有普遍性和傾向性，是否對社會(huì )生活具有較為重大的影響，只有站在全局的高度，綜合、宏觀(guān)地去看問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能發(fā)現公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問(wèn)題的水平。審計揭露和反映問(wèn)題的最終目的是為了促進(jìn)整改，更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規，堵塞漏洞，標本兼治。這也是績(jì)效審計真正實(shí)現為公共管理決策服務(wù)的目標，由問(wèn)責查處到政策指引的關(guān)鍵環(huán)節。
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