內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別
組織內(nèi)部控制的有效運行離不開對其的持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價都是對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的方式，然而兩者在實施主體、工作目標、監(jiān)督內(nèi)容和方式方法等方面仍然各有不同。下面是小編為大家?guī)淼膬?nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別的知識，歡迎閱讀。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別
內(nèi)部控制審計，根據(jù)我國內(nèi)部審計具體準則第2201號明確規(guī)定，是指“內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查和評價活動”。
內(nèi)部控制評價又被稱為內(nèi)部控制自我評價，由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》將內(nèi)部控制評價界定為：“組織董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程”。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩者的工作目標均是審查和評價組織內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的'有效性。與此同時，兩者都是圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素來確定具體審查和評價的內(nèi)容的，且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織和實施工作，此時兩者的工作主體也是一致的。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別
①責(zé)任主體不同
內(nèi)部控制審計是由組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的一項內(nèi)部審計活動，是根據(jù)組織對內(nèi)部審計的總體計劃實施的，其責(zé)任主體無疑是內(nèi)部審計機構(gòu);內(nèi)部控制評價則是在組織內(nèi)部實施的一項管理活動，其責(zé)任主體是組織的董事會，是組織董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)實施的內(nèi)部控制自我評價，不屬于審計行為。當然，在很多情況下，董事會或其下屬的審計委員會可能將內(nèi)部控制自我評價的工作委托給組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是即便在這樣的情況下，內(nèi)部控制評價工作的最終責(zé)任主體依然是組織的董事會，而不是組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，即組織的董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性承擔最終的責(zé)任。
②實施的強制性不同
外部監(jiān)管機構(gòu)對組織內(nèi)部審計機構(gòu)實施內(nèi)部控制審計并無強制性要求，內(nèi)部控制審計往往是根據(jù)組織內(nèi)部治理層和管理層的要求，結(jié)合內(nèi)部審計機構(gòu)的工作重點和任務(wù)安排實施的。但是，對于公眾利益實體，例如上市公司而言，實施內(nèi)部控制評價則是一項外部監(jiān)管機構(gòu)的強制性要求。無論是美國的《薩班斯–奧克斯利法案》，還是我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都對上市公司管理層應(yīng)當對內(nèi)部控制有效性進行自我評估提出了明確的要求。
③遵循的規(guī)則不同
組織實施內(nèi)部控制評價應(yīng)當遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求組織應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的實際情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告。2010年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，對內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循的原則、評價內(nèi)容、評價程序、缺陷認定等進行了詳細規(guī)定，為組織開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個可以共同遵循的標準，也為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性規(guī)范。
內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施內(nèi)部控制審計應(yīng)當遵循《中國內(nèi)部審計準則》，五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計準則進行了修訂，在對內(nèi)部控制審計相關(guān)準則的修訂中借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關(guān)規(guī)定。同時，考慮到目前大多數(shù)組織內(nèi)部對內(nèi)部控制評價主體較為模糊的實際情況，以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務(wù)中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別的事實，為突出內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂進一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進一步豐富了內(nèi)部控制審計的相關(guān)內(nèi)容。
首先，在內(nèi)部控制審計的內(nèi)容方面，此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。
其次，在內(nèi)部控制審計的程序和方法方面，強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。再次，在內(nèi)部控制缺陷的認定方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認定，對缺陷認定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進行了規(guī)定。
最后，在內(nèi)部控制審計報告方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應(yīng)當報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認定的專項內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當報送董事會或者最高管理層;經(jīng)董事會或者最高管理層批準，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。
④工作成果的體現(xiàn)不同
由內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的內(nèi)部控制審計的工作成果體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計報告之中，該報告屬于組織內(nèi)部文件，通常是由內(nèi)部審計機構(gòu)提交給組織的適當治理層或管理層。組織所進行的內(nèi)部控制評價的工作成果則體現(xiàn)在內(nèi)部控制評價報告之中，該報告需報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，對外披露或者報送相關(guān)監(jiān)管部門?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》就規(guī)定企業(yè)應(yīng)當以每年的12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當在基準日后4個月內(nèi)報出。
