應收賬款的轉讓(應收賬款轉讓是什么?)
1.應收賬款轉讓是什么?
全球金融風(fēng)暴肆虐之際，一些出口型企業(yè)遭遇了重創(chuàng )。
劉峰所在企業(yè)過(guò)半的銷(xiāo)售收入都來(lái)自國際市場(chǎng)，而在這個(gè)時(shí)期，這家通信類(lèi)的企業(yè)非但沒(méi)有收縮戰線(xiàn)，反而進(jìn)行了有力的擴張。 作為這家企業(yè)的CFO，劉峰用“應收賬款轉讓”融資這一妙方解決了資金難題。
特殊的應收賬款融資 據業(yè)內人士分析，通信企業(yè)海外銷(xiāo)售的回款周期，一般比國內銷(xiāo)售的回款周期要長(cháng)許多，最長(cháng)的甚至達12個(gè)月之久。 企業(yè)若要擴張，第一個(gè)需要解決的就是資金問(wèn)題。
而劉峰使用應收賬款轉讓進(jìn)行融資的做法，恰好破解了企業(yè)的資金瓶頸。這種模式，源自2004年該企業(yè)與某國家商業(yè)銀行簽訂的一項協(xié)議。
根據該項協(xié)議，這家銀行在未來(lái)5年將向劉峰的企業(yè)提供合計100億美元的融資額度。 而這個(gè)融資額度，劉峰基本用來(lái)進(jìn)行“應收賬款融資”，即該企業(yè)將應收賬款收款權轉讓給銀行，銀行取得該企業(yè)銷(xiāo)售合同的收款權，之后銀行委托劉峰的企業(yè)催收應收賬款及利息，并按期歸集后交付銀行。
同時(shí)，劉峰的企業(yè)承諾，如果應收賬款出現壞賬風(fēng)險，該企業(yè)則須從銀行回購應收賬款。 實(shí)際上，到2006年年末為止，該企業(yè)已經(jīng)使用了100億美元融資額度中的70億美元。
很顯然，這種融資方式，不是普通意義上的“應收賬款質(zhì)押融資”，而是“應收賬款轉讓”。 雖然這兩種模式都起到了把應收賬款“提前變現”的作用，看上去無(wú)論選擇哪種方式，對于融資方來(lái)說(shuō)，其作用都是一樣的。
但是，這兩種方式對融資方的利益影響卻是不一樣的。 獲得“雙重貸款”效應 “采取‘應收賬款轉讓’的方式，融資方可以獲得多重‘附加利益’。”
劉峰如此表示。 如果按照“應收賬款質(zhì)押”的方式融資，劉峰的企業(yè)僅僅是將應收賬款抵押給了該銀行，并借此獲得貸款，同時(shí)他的企業(yè)在這家銀行開(kāi)設專(zhuān)用賬號，客戶(hù)的貨款直接匯入該賬號，用于還本付息。
而如果采取“應收賬款轉讓”的方式融資，劉峰的企業(yè)雖然從銀行獲得了融資（即使其仍然承擔壞賬回購風(fēng)險），但它在財務(wù)報表上卻不體現為債務(wù)，而是銷(xiāo)售收入。這樣做與“應收賬款質(zhì)押”相比，實(shí)際上是降低了企業(yè)的資產(chǎn)負債率。
兩種融資模式的差異比較明顯，劉峰介紹說(shuō)，2006年該企業(yè)的資產(chǎn)負債率為66%。 如果不是采取“應收賬款轉讓”，而是采取“應收賬款質(zhì)押”的方式，那么其資產(chǎn)負債率必然要高于這個(gè)數字。
“而資產(chǎn)負債率的相對降低，又有利于其通過(guò)‘信用貸款’的方式，從其他銀行再次獲得融資。” 因而，劉峰的融資邏輯就變成：轉讓?xiě)召~款（避免使用“應收賬款質(zhì)押”）獲得一次融資→相對降低資產(chǎn)負債率→以相對低的資產(chǎn)負債率獲得銀行二次融資。
通過(guò)融資方式的這點(diǎn)小改變，企業(yè)即可收到二次融資之效，進(jìn)而保持其現金流的充沛。 除了收到二次融資效果外，此舉還有利于企業(yè)合理避稅。
一般而言，應收賬款的轉讓并非足額轉讓?zhuān)怯幸欢ǖ恼劭邸１热纾?億元的應收賬款，9000萬(wàn)元轉讓出去，這就產(chǎn)生了1000萬(wàn)元的損失。
根據《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法》相關(guān)規定，應收賬款屬于企業(yè)財產(chǎn)范圍，其轉讓所發(fā)生的損失可以稅前扣除。 因此，該企業(yè)便可以利用與該銀行間的應收賬款轉讓行為，將應收賬款轉讓的損失部分申報扣除應納稅所得。
有限的借鑒意義 從以上分析來(lái)看，“應收賬款質(zhì)押”與“應收賬款轉讓”這兩種融資方式，從表面上看起來(lái)差別似乎不是很大，但兩者對企業(yè)利益的影響卻有很大差別。 站在企業(yè)的角度，“應收賬款轉讓”這種模式值得推廣。
但是站在博弈的角度來(lái)看，對企業(yè)有利的地方，對銀行來(lái)說(shuō)就是潛在的風(fēng)險。 中國工商銀行信貸部的一位人士向《中國會(huì )計報》記者表示，站在銀行的角度，企業(yè)通過(guò)把應收賬款轉讓給銀行進(jìn)行融資，這種方式部分掩蓋了其債務(wù)，影響了其資產(chǎn)負債率的真實(shí)性，并進(jìn)一步增加了銀行信貸資金的中長(cháng)期風(fēng)險。
“對于銀行來(lái)說(shuō)，這種融資模式風(fēng)險高于普通融資，因此，銀行在審批同類(lèi)貸款時(shí)會(huì )十分謹慎，對企業(yè)的信用要求可能也將提高不少。但不得不說(shuō)，對國內很多優(yōu)質(zhì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這個(gè)方法倒是十分有用的。”
該人士表示。 以上就是本文全部?jì)热荩Ｍ梢詭椭侥恪?/p>
2.應收賬款轉讓的財稅處理方法是什么?
一、概述 應收賬款作為法律用語(yǔ)出現在2007年頒布的《物權法》中，該法第二百二十三條規定，債務(wù)人或者第三人有權處分的應收賬款可以作為權利出質(zhì)。
根據《應收賬款質(zhì)押登記辦法》（中國人民銀行令〔2007〕第4號），應收賬款是指權利人因提供一定的貨物、服務(wù)或設施而獲得的要求義務(wù)人付款的權利，包括現有的和未來(lái)的金錢(qián)債權及其產(chǎn)生的收益，但不包括因票據或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請求權。 應收賬款包括下列權利： （一）銷(xiāo)售產(chǎn)生的債權，包括銷(xiāo)售貨物，供應水、電、氣、暖，知識產(chǎn)權的許可使用等； （二）出租產(chǎn)生的債權，包括出租動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)； （三）提供服務(wù)產(chǎn)生的債權； （四）公路、橋梁、隧道、渡口等不動(dòng)產(chǎn)收費權； （五）提供貸款或其他信用產(chǎn)生的債權。
根據《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》（財會(huì )〔2006〕18號），企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應收取的款項。可見(jiàn)，上述定義的應收賬款比會(huì )計上的應收賬款范圍要廣。
根據上述定義，應收賬款屬于金錢(qián)債權。《合同法》第七十九條規定，債權人可以將合同的權利全部或者部分轉讓給第三人，但有下列情形之一的除外： （一）根據合同性質(zhì)不得轉讓?zhuān)?（二）按照當事人約定不得轉讓?zhuān)?（三）依照法律規定不得轉讓。
第八十條規定，債權人轉讓權利的，應當通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。
應收賬款轉讓的讓與方一般是銀行等金融機構，是銀行等金融機構從事保理業(yè)務(wù)的前提。根據中國銀監會(huì )2013年12月10日發(fā)布的《關(guān)于就〈商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)管理暫行辦法〉公開(kāi)征求意見(jiàn)的公告》和中國銀行協(xié)會(huì )發(fā)布的《中國銀行業(yè)保理業(yè)務(wù)規范》規定，保理業(yè)務(wù)是以債權人轉讓其應收賬款為前提，集應收賬款催收、管理、壞賬擔保及融資于一體的綜合性金融服務(wù)。
當債權人將其應收賬款轉讓給銀行，由銀行向其提供下列服務(wù)中的至少一項，即為保理業(yè)務(wù)： （一）應收賬款催收：銀行根據應收賬款賬期，主動(dòng)或應債權人要求，采取電話(huà)、函件、上門(mén)催款直至法律手段等對債務(wù)人進(jìn)行催收。 （二）應收賬款管理：銀行根據債權人的要求，定期或不定期向其提供關(guān)于應收賬款的回收情況、逾期賬款情況、對賬單等各種財務(wù)和統計報表，協(xié)助其進(jìn)行應收賬款管理。
（三）壞賬擔保：債權人與銀行簽訂保理協(xié)議后，由銀行為債務(wù)人核定信用額度，并在核準額度內，對債權人無(wú)商業(yè)糾紛的應收賬款，提供約定的付款擔保。 （四）保理融資：在保理業(yè)務(wù)中，以應收賬款合法、有效轉讓為前提的銀行融資服務(wù)。
按照銀行在債務(wù)人破產(chǎn)、無(wú)理拖欠或無(wú)法償付應收賬款時(shí)，是否可以向債權人反轉讓?xiě)召~款、要求債權人回購應收賬款或歸還融資，可分為有追索權保理和無(wú)追索權保理。 有追索權保理是指在應收賬款到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行可以向債權人反轉讓?xiě)召~款、要求債權人回購應收賬款或歸還融資。
有追索權保理又稱(chēng)回購型保理。無(wú)追索權保理是指應收賬款在無(wú)商業(yè)糾紛等情況下無(wú)法得到清償的，由銀行承擔應收賬款的壞賬風(fēng)險。
無(wú)追索權保理又稱(chēng)買(mǎi)斷型保理。 二、會(huì )計處理（一）轉讓方1。
有追索權轉讓的會(huì )計處理 根據《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，應收賬款屬于金融資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》（財會(huì )〔2006〕3號）及其應用指南（財會(huì )〔2006〕18號）規定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負債表內予以轉銷(xiāo)。以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
（1）企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)； （2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按當日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購； （3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約（即買(mǎi)入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì )到期行權）。 以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)： （1）企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)； （2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購； （3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約（即買(mǎi)入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方很可能會(huì )到期行權）； （4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償。
《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定〉的通知》（財會(huì )〔2003〕14號）明確，企業(yè)在出售應收債權的過(guò)程中如附有追索權，即在有關(guān)應收債權到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權。
3.應收賬款出售的會(huì )計是怎么核算的?
應收賬款出售是企業(yè)將應收賬款出售給銀行或其他金融機構，以獲得資金的一種融資方法。
金融機構直接向購貨客戶(hù)收賬，但收取一定比例的傭金和利息作為回報。應收賬款出售在西方發(fā)達國家分為有追索權的出售和無(wú)追索權的出售，我國目前僅有無(wú)追索權的出售。
在無(wú)追索權的情況下，企業(yè)出售應收賬款給金融機構以后，若到期賬款不能收回，金融機構也不能向出售賬款的企業(yè)追回款項。對于應收賬款中可能出現的現金折扣、銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)鹑跈C構須預先扣存最終清算。
除現金折扣外，扣存款由雙方協(xié)商，一般為應收賬款的10%左右。
4.甲公司股份出讓給乙公司的會(huì )計分錄如何寫(xiě)
您好，根據您的描述，分錄如下：
1 未付款的情況下：
出讓方：借：應收賬款 800萬(wàn)
貸：長(cháng)期股權投資 800萬(wàn)
受讓方：借：長(cháng)期股權投資 800萬(wàn)
貸：應付賬款 800萬(wàn)
2 已經(jīng)付款的情況下：
出讓方：借：銀行存款 800萬(wàn)
貸：長(cháng)期股權投資 800萬(wàn)
受讓方：借：長(cháng)期股權投資 800萬(wàn)
貸：銀行存款 800萬(wàn)
如果是全部變更股權（這里指的是甲公司100%轉讓給乙公司，即法人變更），那么分錄如下：
借：股本——乙 800萬(wàn)
貸：股本——甲 800萬(wàn)
希望可以幫到你，如果分錄有不對的可以繼續溝通，后來(lái)的人亦可以補充更正
