合伙企業(yè)出資(投資合伙企業(yè)如何賬務(wù)處理)
1.投資合伙企業(yè)如何賬務(wù)處理
首先：說明公司以合伙人的身份投資到合伙企業(yè)的并不多，常見的是在PE與VC比較多見.（PE簡稱私募股權(quán)投資，VC為風(fēng)險投資）。所以，如果你作為注冊會計師審計基金公司，弄明白這一點是非常必要的。在我查閱大量的資料，得出以下幾點結(jié)論（財政部官員講話說，實務(wù)中的會計處理是我國會計準(zhǔn)則有規(guī)定的按我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定處理，我國會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定，按國際會計處理規(guī)定）我查閱我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則都沒有明確說明，我在查一些文獻(xiàn)，我認(rèn)為最合理的處理方法是如下：
（一）合伙企業(yè)是否適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》問題
我認(rèn)為目前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是針對具有股權(quán)或股份性質(zhì)的公司而言的，其整個邏輯體系及其假設(shè)和前提都不適用合伙企業(yè)：一是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。顯然與合伙企業(yè)的以勞務(wù)出資的規(guī)定相沖突。
（二）合伙份額及其投資的會計核算方法
1，合伙份額的會計科目。有限合伙人投資于合伙企業(yè)后，即按占合伙比例在合伙企業(yè)中相應(yīng)的份額。此時，對于企業(yè)法人投資人在賬面上如何進(jìn)行財務(wù)處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和會計制度均未作出作出明確規(guī)定。如果記入“長期股權(quán)投資”科目顯然不妥，因為合伙企業(yè)不存在股份和股權(quán)問題；如果計入“長期應(yīng)收款”等作為普通債權(quán)性資產(chǎn)也存不當(dāng)
因為《合伙企業(yè)法》中規(guī)定，合伙人在合伙企業(yè)清算前，一般不得請求分割合伙企業(yè)的財產(chǎn)。為此，我建設(shè)增設(shè)“長期投資”，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)。由于現(xiàn)在，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有改變，我建議最好還是按長期股權(quán)投資核算。
2，如果按長期股權(quán)投資核算，那核算的方法是什么，權(quán)益法還是成本法。我因為基于合伙企業(yè)的特性及謹(jǐn)慎性原則，特別是基于一般合伙人與有限合伙人間在控制管理能力與風(fēng)險承擔(dān)能力的區(qū)別，對待有限合伙人應(yīng)采用成本，這種核算方法是基于有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對外代表有限合伙企業(yè)，對待執(zhí)行合伙人或普通合伙人，則基于其在《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)，管理權(quán)條款，應(yīng)該采用權(quán)益法，反應(yīng)其動態(tài)權(quán)益。
2.合伙企業(yè)的賬務(wù)處理
一、合伙企業(yè)的初始投資（一）合伙企業(yè)的初始投資初始投資三種不同會計處理方法：1、投資凈額法：處理合伙人初始投資時，每一位合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值入賬；2、紅利法：投入資本的合計數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的合計數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值；3、商譽(yù)法：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，而且還需要記錄商譽(yù)。
（二）合伙企業(yè)的增資與減資合伙協(xié)議中應(yīng)規(guī)定經(jīng)營過程中關(guān)于增資和減資的處理條款：增資時：借：庫存現(xiàn)金 貸：合伙人資本 減資時：做相反分錄 （三）合伙人提款合伙企業(yè)是以利潤形式支付合伙人報酬，合伙人通?？砂粗芑蛟聫钠髽I(yè)利潤中提取適當(dāng)金額，具體會計分錄： 借：合伙人提款 貸：庫存現(xiàn)金會計期間結(jié)束時，將“合伙人提款”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。此過渡賬戶的意義在于便于企業(yè)財務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。
（四）合伙人借貸1、合伙人向企業(yè)借款： 借：應(yīng)收合伙人借款—XX 貸：銀行存款：2、合伙人貸款給企業(yè)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)付合伙人貸款—XX（五）合伙人資本變動合伙企業(yè)的主要財務(wù)報表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動表和現(xiàn)金流量表。其中合伙人資本變動表為合伙企業(yè)特有。
合伙人資本變動表：反映企業(yè)利潤分配前后資本變動情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。合伙人資本變動表（1）借：本年利潤 貸：合伙人資本—王某 合伙人資本—李某 （2）借：合伙人資本—王某 合伙人資本— 李某 貸：合伙人提款—王某 合伙人提款—李某 （六）合伙企業(yè)損益及其分配1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè)損益分配項目，而不是企業(yè)費(fèi)用。
2、合伙企業(yè)利潤分配、虧損分擔(dān)原則：（1）有協(xié)議約定的，按約定辦理；（2）沒協(xié)議約定的，由合伙人協(xié)商決定；（3）協(xié)商不成的，按實繳出資比例分配、分擔(dān)；（4）無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)；3、加權(quán)平均資本余額比例分配法加權(quán)平均資本余額比例分配法計算公式：金額月份投資額=實際投資額*該投資額的流通月數(shù)年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額/12二、合伙權(quán)益的變動（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)當(dāng)某一合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三者時，被轉(zhuǎn)讓人取得轉(zhuǎn)讓人在合伙企業(yè)中享有的權(quán)利，包括對未來凈利潤的分配權(quán)、清算時對合伙企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)等。會計賬務(wù)處理： 借：合伙人資本——轉(zhuǎn)讓人 貸：合伙人資本——被轉(zhuǎn)讓人（二）新合伙人入伙新合伙人入伙形式： 1、第三者直接向現(xiàn)任合伙人購買權(quán)益入伙； 2、第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。
根據(jù)原合伙企業(yè)資產(chǎn)是否應(yīng)重估，產(chǎn)生商譽(yù)法（重估）、紅利法（不重估）兩種會計處理方法。直接向合伙企業(yè)投資入伙1、取得資本權(quán)益的賬面價值=投入資產(chǎn)價值2、取得資本權(quán)益的賬面價值投入資產(chǎn)價值重點提示：1、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價值投資金額時，新合伙企業(yè)的總價值以原合伙企業(yè)的資本額來確定，（三）合伙人退伙與去世1、超額付款給退伙人 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被低估，或未能在賬面上反映； （2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽(yù)； （3）其他合伙人急于讓某退伙人離開企業(yè)。
2、付款額低于資本余額 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被高估； （2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價。3、合伙人去世 三、合伙企業(yè)解散與清算（一）清算程序1、一般合伙清算涉及將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、確認(rèn)損益及清算期間的清算費(fèi)用、清償債務(wù)、最后按合伙人資本賬戶余額將現(xiàn)金分配給各合伙人四項工作。
2、上述清算過程的三個假設(shè)： （1）合伙企業(yè)具有償債能力； （2）合伙人對合伙企業(yè)凈資產(chǎn)均具有權(quán)益，即無合伙人貸款余額； （3）已將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，可直接將現(xiàn)金分配給合伙人。3、清算過程中的會計處理： （1）簡單合伙企業(yè)清算 （2）合伙人資本余額為借方余額 1、清算過程中，當(dāng)合伙人資本賬戶成為借方余額時，表明該合伙人對資本賬戶為貸方余額的合伙人欠有一筆負(fù)債，他們應(yīng)拿出個人財產(chǎn)償還對合伙企業(yè)的負(fù)債；若無個人資產(chǎn)，損失將按相應(yīng)損益比例分配給其他合伙人。
2、當(dāng)合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對合伙企業(yè)有一筆貸款時，該貸款應(yīng)與資本賬戶的借方余額相抵消，直至該資本賬戶的借方余額為0。（二）安全清償1、基本思路：企業(yè)清算過程中，當(dāng)所有債務(wù)清償以后，所有非現(xiàn)金資產(chǎn)全部變現(xiàn)之前，將企業(yè)已有的一些現(xiàn)金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。
2、前提假設(shè)： （1）所有合伙人本身無償債能力； （2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失； （3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費(fèi)用、未記錄負(fù)債及一般或有事項。3、安全清償表的編制（三）現(xiàn)金分配計劃1、基本思路：在現(xiàn)金逐次分配的過程中，根據(jù)各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能。
3.投資合伙企業(yè)怎么記賬
1、客戶2113與公司簽訂代理記賬協(xié)議5261書面委托合同，確定服務(wù)項目及費(fèi)用、4102支付時間和方式等1653。
2、每月由客戶將當(dāng)月做帳票據(jù)送到公司代理記賬人員手中，同時對票據(jù)進(jìn)行初步整理核對。
3、公司按照制定的內(nèi)部流程使用財務(wù)軟件做賬，必須遵守錄入和審核分開的原則。
4、根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理要求，代理記賬人員每月按期申報。
5、代理記賬人員每月及時將財務(wù)報表、納稅申報表等會計資料交給客戶，并與其對賬。
