政府補貼營業(yè)外收入還是其他收益(新準則下政府補助的會計核算是怎樣的?)

1.新準則下政府補助的會計核算是怎樣的?

最新《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，從政府補助的確認條件、計量形式及賬務處理三個方面簡述了對政府補助進行會計核算的認識與做法。

為了規(guī)范政府補助的確認、計量和披露，財政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，該準則不涉及債務豁免與所得稅的減免。 一、政府補助及其確認條件 《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第二條規(guī)定，“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”

政府補助按其關聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。 與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除了與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。

例如，某些國有糧食企業(yè)實行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家給予企業(yè)的財務支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補助。 當然，對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認為政府補助。

按照《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第五條規(guī)定，政府補助在符合政府補助定義的情況下，還要同時滿足兩個條件才可予以確認：一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補助。 二、政府補助的計量 （一）初始計量 應根據(jù)政府向企業(yè)提供補助的性質(zhì)、補助的公允價值進行計量。

政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應按照收到的和應收的金額計量，即按照確認資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。 （二）后續(xù)計量 1。

企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的后續(xù)政府補助。根據(jù)準則的規(guī)定應當確認為“遞延收益”，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。

2。企業(yè)收到與收益相關的政府補助。

根據(jù)準則規(guī)定，應區(qū)別情況分別處理：用于補償企業(yè)以后期間的相關費用和損失的，應確認為遞延收益，并在確認相關費用期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用和損失的，直接計入當期損益。 3。

需要返還的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定已確認的政府補助需要返還的，應區(qū)別以下兩種情況處理：（1）存在相關遞延收益的，應沖減相關收益的賬面余額，超出部分計入當期損益；（2）不存在相關遞延收益的，應直接計入當期損益。

三、賬務處理 （一）賬務處理方法 關于政府補助的賬務處理有資本法與收益法兩種。 1。

資本法。它是將政府補貼直接貸記資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。

2。收益法。

它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入，增加企業(yè)收入。 （二）賬務處理 1。

《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。 但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益” 例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護局撥付給本公司用以建造環(huán)保項目的款項人民幣451 000 000元，存入開戶銀行。

上述撥付的款項于環(huán)保項目完工時將無需償還。2004年12月31日，與撥付款項對應之環(huán)保項目尚未完工；同時，公司收到環(huán)保部門從國外進口的專用設備一臺，驗收入庫，按名義金額500 000元入賬。

根據(jù)進賬單，做會計分錄如下： 借：銀行存款 451000000 貸：遞延收益 451000000 甲公司根據(jù)設備入庫驗收單等資料，作會計分錄： 借：工程物資 500000 貸：補貼收入 500000 2。 《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第八條規(guī)定，凡與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理 （1）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。 甲公司直到2006年12月25日，收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補貼300 000元，已存入銀行。

甲公司根據(jù)進賬單，做會計分錄如下： 借：銀行存款 300000 貸：遞延收益 100000 補貼收入 200000 (2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。 例如：甲公司于2005年12月21日，收到財政部門撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。

根據(jù)進賬單，做會計分錄如下： 借：銀行存款 600000 貸：補貼收入 600000 3。需要注意的是：已確認的政府補助收入需要返還的，應當分別以下情況處理 （1）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達不到設計要求給予的全年政府補助12 000 000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，。

2.政府補助如何做帳務處理我們因為是軟件行業(yè),經(jīng)理又是留學生,所以

1、政府補助，按照原企業(yè)會計制度計入“補貼收入”科目，按照新會計準則，計入“營業(yè)外收入”科目。

2、以政府給予的補助款，要交所得稅。 2009-01-14 09:54 補充問題 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。

是否可以計入資本公積呢？這撥款轉(zhuǎn)入到底是什么意思呢？ 這筆款是中關村科技園區(qū)管委會資助資金評審的款項，不知道這筆款該如何界定是否屬于補助？ 1、如果屬于國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等來源取得的款項。 應該通過“專項應付款”科目核算。

2、帳務處理 （1）企業(yè)收到或應收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（2）工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 。

3.政府補助會計處理與稅務處理的差異

政府補助會計處理與稅務處理的差異分別為：

一、政府補助的會計處理

政府補助的會計處理分為收益法和資本法。收益法指收到政府補助的當期直接貸記收益。具體分為總額法和凈額法。

《企業(yè)會計準則》的規(guī)定

（一）記賬方法

《企業(yè)會計準則第十六號——政府補助》規(guī)定的會計處理是采用收益法中的總額法。

（二）補助形式

準則規(guī)定政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

與資產(chǎn)相關的政府補助，指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。收到與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期收益，而是應先確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定的可使用狀態(tài)后，在該資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均分攤計入各期收益。

（三）計量

政府補助第六條規(guī)定，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量，若公允價值不能可靠取得的，按照名義金額一元計量。

二、企業(yè)所得稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法中沒有政府補助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為當期收入總額，政府補助屬于其他收入。第七條規(guī)定第一款規(guī)定，財政撥款收入為不征稅收入。

什么是其他收入？企業(yè)所得稅法實施條例細則第二十二條規(guī)定，其他收入指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項收入外的其他收入，包括企業(yè)的補貼收入等。

什么是財政撥款？企業(yè)所得稅法實施條例細則第二十六條規(guī)定，財政撥款指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定除外。

《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）對財政性資金作出如下補充規(guī)定：

企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入中減除：

1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該項資金有專門的資金管理辦法或其具體管理要求；

3.企業(yè)對該項資金以及該項資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）重申了上述規(guī)定，且取消了執(zhí)行時間的限制。

從上述文件可以看出，稅收對“不征稅收入”的范圍作出了嚴格的規(guī)定，按照準則確認的政府補助，不僅完全被稅收的規(guī)定排除在“不征稅收入”之外 ，而且要求全額納入收益，計算當期應納稅所得額。